Fayans, seramik söktürülmesi isi ile çesitli tadilat isleri yaptırılırken, ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacagı.

Fayans, seramik söktürülmesi isi ile çesitli tadilat isleri
yaptırılırken, ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacagı.
Sayı: 
B.07.1.GIB.4.34.16 .01-120[94- 2014/738]-9928
Tarih: 
04/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
 
 
 
Sayı : 62030549-120[94-2014/738]-9928                                                                                               
                                         04.01.2018
Konu : Fayans, seramik söktürülmesi işi ile
            çeşitli tadilat işleri yaptırılırken, ödemelerden
            tevkifat yapılıp yapılmayacağı.
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ülkemizin çeşitli illerindeki şantiyelerde fayans, seramik
döşeme ve çeşitli tadilat işleri ile iştigal ettiğiniz, bu işler yapılırken eskisinin sökülmesi, inşaat
atıklarının atılması gibi işleri yöre halkından kişilere yaptırdığınız belirtilerek, yapılan iş
karşılığında tarafınızdan bu kişilere yapılan ödemelerin tevkifata tabi olup olmadığı hususunda bilgi
talep ettiğiniz anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ''Vergiden Muaf Esnaf1' başlıklı 9 uncu maddesinin birinci
fıkrasında, ticaret ve sanat erbabından maddede yazılı şekil ve suretle çalışanların gelir vergisinden
muaf olduğu, söz konusu fıkranın 2 numaralı bendinde; bir iş yeri açmaksızın gezici olarak ve
doğrudan doğruya müstehlike iş yapan hallaç, kalaycı, lehimci, musluk tamircisi, çilingir, ayakkabı
tamircisi, kundura boyacısı, berber, nalbant, fotoğrafçı, odun ve kömür kırıcısı, çamaşır yıkayıcısı ve
hamallar gibi küçük sanat erbabının muafiyetten faydalanacağı, anılan maddenin ikinci fıkrasında;
ticarî, ziraî veya meslekî kazancı dolayısı ile gerçek usûlde gelir vergisine tâbi olanlar ile yukarıda
sayılan işleri gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanların esnaf
muaflığından faydalanamayacağı, aynı maddenin son fıkrasında ise bu muaflığın, 94 üncü maddeuyarınca tevkif suretiyle kesilen vergiye şümulünün olmadığı belirtilmiştir.
 
Aynı Kanunun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan
kazançların ticari kazanç olduğu, 82 nci maddesinin birinci fıkrasında ise arızi olarak ticari
muamelelerin icrasından veya bu nitelikteki muamelelere tavassuttan elde edilen kazancın arızi
kazanç olduğu hüküm altına alınmıştır.
 
Anılan Kanunun 61 inci maddesinde; "Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak
çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerdir.'' hükmüne yer verilmiş, 62 nci maddesinde işverenin tanımı, ''hizmet erbabını işe
alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler'' olarak yapılmıştır.
 
Bahsi geçen Kanunun 94 üncü maddesinde ise, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri,iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri,kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye
mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler
dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben
tevkifat yapmaya mecburdurlar.
1. Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden
(istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,
13.Esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca),
d) Diğer hizmet alımları ("a", "b" ve "c" alt bentleri hariç olmak üzere mal ve hizmet bedelinin
ayrılamaması hali de bu kapsamdadır) için %10" hükümleri yer almaktadır.
Buna göre, fayans, seramik, döşeme ve çeşitli tadilat işlerinin yapılması için eski fayansların,
seramiklerin söktürülmesi ve inşaat atıklarının artırılması işinin;
Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi kapsamında esnaf muaflığından yararlanan kişilere
yaptırılması halinde bu kişilere yapılacak ödemeler üzerinden aynı Kanunun 94 üncü
maddesinin birinci fıkrasının 13/d bendi uyarınca %10 oranında gelir vergisi tevkifatı
yapılması,
Esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefiyeti bulunmayan kişilere yaptırılması
halinde, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde esnaf muaflığından yararlanmayan ve
vergi mükellefiyeti bulunmayan şahıslardan yapılan alımlar için tevkifat yapılacağına dair bir
hüküm bulunmadığından gelir vergisi tevkifatı yapılmaması,
İşverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak yapılması halinde, bu şekilde çalışanlara
hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler
(günlük, haftalık veya aylık yevmiye ile çalışılması hali) ücret niteliğinde olduğundan, bu
ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94, 98 ve 103 üncü maddeleri uyarınca
gelir vergisi tevkifatı yapılması,
Gerçek veya basit usulde vergilendirilen ticari kazanç mükelleflerine yaptırılması halinde ise
bu mükelleflere yapılacak ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağından,
ödeme yapılan mükellefler tarafından fatura düzenlenmesi
gerekmektedir. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.