Hisseli gayrimenkulün kiraya verilmesi halinde, kira tutarlarının hissedarlardan birinin hesabına yatırılması halinde GMSİ beyanının nasıl verileceği

Özelge: Hisseli gayrimenkulün kiraya verilmesi halinde, kira
tutarlarının hissedarlardan birinin hesabına yatırılması
halinde GMSİ beyanının nasıl verileceği hk.
Sayı: 
62030549-120[70-2012/169]-2780
Tarih: 
13/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 62030549-120[70-2012/169]-2780 13/09/2012
Konu : Hisseli gayrimenkulün kiraya verilmesi halinde, kira  
tutarlarının hissedarlardan birinin hesabına
yatırılması halinde GMSİ beyanının nasıl verileceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kira geliri elde ettiğiniz gayrimenkulün tapuda 3 kardeş
adına kayıtlı olduğu, ancak kira ödemelerinin sizin adınıza açılmış banka hesabına yatırıldığını
belirterek, elde edilen kira gelirlerinin sadece tarafınızca mı yoksa 3 kardeş tarafından mı beyan
edileceği ile gerçek gider yöntemini seçmeniz ve kira kontratının eşiniz adına düzenlenmesi halinde
oturduğunuz evin kira bedelinin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda, bilgi talep
edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, bentler halinde
sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
belirtilmiş, 74 üncü maddesinde ise safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen
gayri safi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayri safi hasılattan bentler halinde sayılan
giderlerin indirilebileceği, maddenin (10) numaralı bendinde de, sahibi bulundukları konutları
kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutun kira bedelini (kira indirimi gayri safi hasılattan bu
maddenin (1) ila (9) ve (11) numaralı bentlerinden yazılı giderler düşüldükten sonra, kalan miktar
üzerinden yapılır; kiranın indirilemeyen kısmı 88 inci maddenin üçüncü fıkrasının uygulanmasında
gider fazlalığı sayılmaz) gayri safi hasılattan  indirebilecekleri hükmüne yer verilmiştir.
             Aynı Kanunun 21 inci maddesinde ise, binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir
takvim yılı içinde elde edilen hasılatın (2012 yılı için uygulanacak tutar) 3.000.-TL'sinin gelir
vergisinden müstesna olduğu, istisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya
eksik beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanılamayacağı, ticari, zirai veya mesleki kazancını
yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafından bildirilecek
olanların bu istisnadan faydalanamayacakları hükmüne yer verilmiştir.
             29.07.2008 tarih ve 26951 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 268 seri no.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği 01.11.2008 tarihinden itibaren iş yeri ve konut kiralama işlemlerine ilişkin yapılacak
tahsilât ve ödemelerin banka veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi
zorunluluğu getirmiştir.
            Buna göre, konutlarda her bir konut için aylık 500 TL ve üzerinde kira geliri elde edenlerin,
iş yerlerinde ise aylık kira bedelleri tutarına bakılmaksızın iş yerini kiraya verenler ile kiracıların
kiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerinin 01.11.2008 tarihinden itibaren banka veya Posta ve Telgraf
Teşkilatı Genel Müdürlüğü tarafından düzenlenen belgelerle tevsik edilmesi zorunludur.
            Ortaklık halinde sahip olunan konutlarda, bir hissedara düşen miktar 500 TL'nin altındakalsa bile, kiraya verilen konutun kira bedeli 500 TL ve üzerinde ise, iş yerlerinde miktarına
bakılmaksızın kira bedeli banka ya da PTT aracılığıyla mümkünse hissedarların ortak hesabına,
mümkün olmaması halinde hissedarlardan birinin hesabına yatırılması ve banka dekontunun
açıklama bölümüne diğer hissedarların adlarının yazılması yeterli olacaktır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, hissedarların elde etmiş olduğu toplam hasılatın
hissedarlara hisseleri oranında paylaştırılması  ve binaların mesken olarak kiraya
verilmesinden elde edilen hasılata uygulanan istisna tutarının hissedarların hisselerine
isabet eden hasılat için ayrı ayrı yani her bir hissedar için uygulanması gerekmektedir.
Ayrıca her bir hissedara isabet eden hasılatın, elde edildiği yıla ilişkin istisna haddini aşması
halinde beyan edilmesi gerekmekte olup,  ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile
bildirmek mecburiyetinde olanların istisnadan faydalanamayacakları tabiidir.
            Diğer taraftan, gerçek gider yönteminin tercih edilmesi durumunda istisnaya isabet eden
kısım hariç, elde edilen kira gelirinden, kirayla oturulan konuta ait kira bedelinin, anılan
Kanunun 74 üncü maddesinde sayılan giderlerden konut için yapılan diğer giderler
düşüldükten sonra, kalan bir tutar bulunması halinde bu tutar üzerinden indirim konusu
yapılması mümkün bulunmaktadır. Eşle birlikte oturulan konut için ödenen kira bedelinin ise,
evlilik birliğinde müşterek bir gider olması nedeniyle, eşlerden birinin konut kira geliri dolayısıyla
vereceği beyannamede indirim konusu yapılabileceği tabiidir. Ancak, ikamet ettiğiniz konut için
ödediğiniz kira tutarının indirilemeyen kısımlarının, Gelir Vergisi Kanununun 88 inci maddenin
üçüncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılarak zarar beyan edilemeyeceği ve sonraki
yıllarda indirim konusu yapılmayacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.