Limited şirket pay senetlerinin satışından elde edilecek kazancın Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 80/1 maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendi
Özelge: Limited şirket pay senetlerinin satışından elde
edilecek kazancın Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 80/1
maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
hk.
Sayı:
62030549-120[Mük.80-2012/954]-906
Tarih:
14/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 62030549-120[Mük.80-2012/954]-906 14/04/2014
Konu : Limited şirket pay senetlerinin satışından elde edilecek
kazancın Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 80/1 maddesi
kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Türk Ticaret Kanununda yapılan değişiklikler sonrası
limited şirketlerin pay senedi çıkarabilmelerinin mümkün hale geldiği belirtilerek şirket ortaklarının
sahip oldukları paylara ilişkin olarak çıkaracakları pay senetlerinin satışından elde edecekleri
kazancın Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) nolu bendinde
belirtilen hisse senetleriyle aynı kapsamda değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci maddesinde, ‘'Aşağıda yazılı mal ve
hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
1. İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla
süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası
araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar.
...
4. Ortaklık haklarının veya hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar.
...
Bu maddede geçen ‘'elden çıkarma'' deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar hariç, 6000 (280 Seri No'lu Gelir
Vergisi Genel Tebliği ile 1.1.2013 tarihinden itibaren 9400 TL) Yeni Türk Lirası gelir vergisinden
müstesnadır.'' hükümleri yer almaktadır.
6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununda menkul kıymetler; para, çek, poliçe ve bono hariç
olmak üzere paylar, pay benzeri diğer kıymetler söz konusu paylara ilişkin depo sertifikaları ile
borçlanma araçları veya menkul kıymetleştirilmiş varlık ve gelirlere dayalı borçlanma araçları ile
söz konusu kıymetlere ilişkin depo sertifikaları olarak tanımlanmıştır.
Öte yandan, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun beşinci kısmında anonim şirketlerin paysenetleri ‘'Menkul Kıymet'' başlığı altında düzenlenmişken limited şirketlerin pay senetlerine bu
Kanunun altıncı kısmının ‘'Ortakların Hak ve Borçları'' başlıklı üçüncü bölümünde yer verilmiş ve
Kanunun 593 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, esas sermaye pay senetlerinin ispat aracı şeklinde
veya nama yazılı olarak düzenleneceği hükme bağlanmıştır. Ancak, madde gerekçesinde, bu
hükümle esas sermaye payının ispat aracı olan bir senede veya nama yazılı senede
bağlanabilmesine olanak tanınmasına rağmen esas sermaye payını içeren nama yazılı senet
çıkarılmasının, paya devir ve dolaşım kolaylığı sağlamayacağı, sadece ispat ve gereğinde limited
şirkete ilişkin hükümler çerçevesinde payın devrinde bazı kolaylıklar sağlayacağı ancak bu olanağın
limited şirket esas sermaye payını anonim şirket payına dönüştürmeyeceği veya yaklaştırmayacağı
ifade edilmiştir.
Anılan Kanunun aynı bölümünde yer alan ‘'Devir'' başlıklı 595 inci maddesinde ise esas
sermaye payının devri ve devir borcunu doğuran işlemlerin yazılı şekilde yapılacağı ve tarafların
imzalarının noterce onanacağı; şirket sözleşmesinde aksi öngörülmemişse, esas sermaye payının
devri için, ortaklar genel kurulunun onayının şart olduğu ve devrin bu onayla geçerli olacağı; şirket
sözleşmesinde başka türlü düzenlenmişse, ortaklar genel kurulunun sebep göstermeksizin onayı
reddedebileceği; şirket sözleşmesiyle sermaye payının devrinin yasaklanabileceği belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, limited şirket payları anılan maddenin uygulamasında
menkul kıymet olarak kabul edilemeyeceğinden, limited şirketinizin ortaklarının pay senetlerinin
satışının Gelir Vergisi Kanunun mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendinin uygulamasında hisse senedi olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, söz konusu pay senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen kazançların, aynı
maddenin (4) numaralı bendi kapsamında değer artış kazancı olarak vergilendirileceği tabiidir.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.