Yatırım teşvik belgesi kapsamında dövize endeksli olarak satın alınan makina teçhizat teslimleri nedeniyle; teslimden önce verilen avansların ve tesli

Özelge: Yatırım teşvik belgesi kapsamında dövize endeksli
olarak satın alınan makina teçhizat teslimleri nedeniyle;
teslimden önce verilen avansların ve teslimden sonra
yapılan ödemelere ilişkin lehte veya aleyhte oluşan
farklarında KDV hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.24-368
Tarih: 
30/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.24-368 30/01/2012
Konu : YTB kapsamında dövize endeksli olarak satın alınan  
makina ve teçhizat teslimleri nedeniyle oluşan kur farkında
KDV
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yatırım teşvik belgesi kapsamında dövize endeksli
olarak satın alınan makina teçhizat teslimleri nedeniyle; teslimden önce verilen avansların ve
teslimden sonra yapılan ödemelere ilişkin lehte veya aleyhte oluşan farklarının katma değer
vergisine tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            Katma Değer Vergisi (KDV)Kanununun;
            -10/a maddesinde mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin
yapılması ile; 10/b maddesinde ise malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya
benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura
veya benzeri belgelerin düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olayın meydana geldiği,
            -13/d maddesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve
teçhizat teslimlerinin vergiden müstesna olduğu,
            -24/c maddesinde vade farkı, fiyat farkı, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar
altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu,
            -26 ncı maddesinde de, bedelin döviz ile hesaplanması halinde, dövizin vergiyi doğuran
olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği
            hükme bağlanmıştır.
            Ayrıca, 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "2.Kur Farkları" başlıklı bölümünde; "Bedelin
döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen
vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur
farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak
vergilendirilmesi  gerekmektedir.
            Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında
ortaya çıkar lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur
farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli oran uygulanmak suretiyle
KDV hesaplanacaktır.            Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı
üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki
oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir" denilmektedir.
            Avans mahiyetindeki ödemeler bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya
çıkmadığından KDV nin konusuna girmemektedir. Avans karşılığının döviz cinsinden alınması veya
ödenmesi ve bu avansların belli dönemlerde güncelleştirilmesi bu durumu değiştirmemektedir.
            Ancak, avans karşılığı fatura ve benzeri belge düzenlenmesi halinde belgede yer alan tutarla
sınırlı olmak üzere belgenin düzenlendiği tarihte vergiyi doğuran olay gerçekleşeceğinden, döviz
cinsinden avansların bu tarihteki cari kur üzerinden Türk Lirasına çevrilmesi ve alıcı veya satıcı
lehine kur farkı oluşması halinde KDV hesaplanması gerekmektedir.
            Buna göre, KDV Kanununun 13/d maddesi gereğince yatırım teşvik belgesi kapsamında
dövize endeksli olarak satın alınan makina teçhizat KDV den istisna olduğundan, teslimden önce
verilen ve karşılığında fatura ve benzeri belge düzenlenen avanslar ile teslimden sonra yapılan
ödemelere ilişkin lehte veya aleyhte oluşan farkları için KDV hesaplanmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.