Yurt dışına yapılan mimari proje çizimi, iç mimari tasarım, çizim ve uygulama kontrollük hizmetleri faaliyetlerinden elde edilen kazancın kurumlar ver

Özelge: Yurt dışına yapılan mimari proje çizimi, iç mimari
tasarım, çizim ve uygulama kontrollük hizmetleri
faaliyetlerinden elde edilen kazancın kurumlar vergisinden
istisna olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-125
Tarih: 
22/02/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-125 22/02/2011
Konu : Yurt dışına yapılan mimari proje çizimi, iç mimari tasarım,  
çizim ve uygulama kontrollük hizmetleri faaliyetlerinden
elde edilen kazancın kurumlar vergisinden istisna olup
olmadığı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuzu, şirketinizin mimari proje tasarımı çizimi, iç mimari tasarım, çizim ve
uygulama kontrollük hizmetleri faaliyetlerinde bulunduğunu, şirketinizin yurtdışı faaliyetlerde
bulunması nedeniyle, Cezayir ve Dubai'de kurulacak olan ve şirketinizin %100 iştirak edeceği
şirketin dönem sonu kazancının iştirak kazançları istisnasından yararlanıp yararlanmayacağı ve
faaliyet konunuzun Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5/1-h maddesi kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun " İstisnalar" başlıklı 5'inci maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendinde aşağıdaki şartları taşıyan iştirak kazançlarının kurumlar vergisinden istisna olacağı
hüküm altına alınmıştır; 
"Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin
sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden  elde ettikleri aşağıdaki şartları taşıyan
iştirak kazançları;
1) İştirak payını elinde tutan şirketin, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 10'una sahip
olması,
2) Kazancın elde edildiği tarih itibarıyla iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süreyle elde
tutulması (Rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle veya yurt dışı iştirakin iç kaynaklarından yapılan
sermaye artırımları nedeniyle elde edilen iştirak payları için sahip olunan eski iştirak paylarının
elde edilme tarihi esas alınır.),
3) Yurt dışı iştirak kazancının kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler
dahil iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15
oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması; iştirak edilen şirketin esas
faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulması
ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke
vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar
vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması,
4) İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin
verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi.Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke
mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, özel amaç için
kurulduğunun ana sözleşmelerinde belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması
şartıyla, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar için bu bentte belirtilen
şartlar aranmaz."
Aynı maddenin birinci fıkrasının (h) bendi ile,  yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile
teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların
kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Konuyla ilgili olarak, 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "Yurt dışı iştirak kazançları
istisnası" başlıklı  "5.2" ve "5.9" bölümleriinde konu ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketinizin yurt dışında teknik hizmet sağlamak amacıyla kuracağı
şirket vasıtasıyla elde edeceği kazançlar için 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5'inci
maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan istisnadan yararlanılması mümkün bulunmadığı
gibi söz konusu işlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulması
zorunluluğu bulunmadığından aynı fıkranın (b) bendinin (4) numaralı alt bendinden sonra gelen
paragraf hükmünden de yararlanılması mümkün değildir.
Diğer taraftan, aynı maddenin (b) bendinde yer alan şartların sağlanması koşuluyla yurt dışı iştirak
kazançları istisnasından  yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.          
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.