% 90 oranında özürlü olmasından dolayı, adına kayıt ve tescilli taşıtın özel tüketim vergisinden ve motorlu taşıtlar vergisinden istisna tutulan şahsı
Özelge: % 90 oranında özürlü olmasından dolayı, adına kayıt
ve tescilli taşıtın özel tüketim vergisinden ve motorlu
taşıtlar vergisinden istisna tutulan şahsın vefat etmesi
nedeniyle, vefat tarihinden itibaren mirasçıların özel
tüketim vergisinden ve moto
Sayı:
B.07.4.DEF.0.13.10.00-4-9
Tarih:
12/12/2011
T.C.
BİTLİS VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.13.10.00-4-9 12/12/2011
Konu : Özürlüler Adına Kayıtlı M.T.V. ve ÖTV.'den Muafiyet Hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, kardeşiniz ... % 90 oranında özürlü
olmasından dolayı, kardeşiniz adına kayıt ve tescilli taşıtın özel tüketim vergisinden ve motorlu
taşıtlar vergisinden istisna tutulduğu, ancak adı geçenin ... tarihinde vefat etmesi nedeniyle, vefat
tarihinden itibaren mirasçılar adına motorlu taşıtlar vergisi tahakkuk ettirildiği belirtilerek,
mirasçıların özel tüketim vergisinden ve motorlu taşıtlar vergisinden muaf olup olmadığı hususunda
Defterdarlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
I- Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Yönünden
197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesine göre, motorlu taşıtlar
vergisinin mükellefi, trafik sicili ile Ulaştırma Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde
adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişilerdir.
Anılan Kanunun istisnalara ilişkin 4 üncü maddesinin (c) bendinde, sakatlık dereceleri % 90
ve daha fazla olan malul ve engellilerin adlarına kayıtlı taşıtlar ile diğer malul ve engellilerin, bu
durumlarına uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden istisna
olduğu hükmüne yer verilmiştir.
10/1/2004 tarih ve 25342 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 21 Seri No.lu Motorlu Taşıtlar
Vergisi Genel Tebliği'nin "II-İstisnalar" başlıklı bölümünde,
"1 - Sakatlık Dereceleri % 90 ve Daha Fazla Olan Malûl ve Engellilere Ait Taşıtlarda İstisna
Uygulaması
Sakatlık dereceleri % 90 ve daha fazla olan malûl ve engellilerin bu durumlarını tam
teşekküllü Devlet hastanesinden alınmış olan sağlık kurulu raporu ile ilgili vergi dairelerine
belgelendirmeleri halinde, söz konusu malûl ve engellilerin kendi adlarına kayıt ve tescil edilmişolan taşıtları, motorlu taşıtlar vergisine tabi tutulmayacaktır. Bu istisnadan yararlanmak için, söz
konusu malûl ve engellilere ait taşıtın özel tertibatlı veya özel tertibatlı hale getirilmiş olması şartı
aranmayacaktır.
2 - Diğer Malûl ve Engellilere Ait Taşıtlarda İstisna Uygulaması
Sakatlık dereceleri % 90 dan az olan malûl ve engellilerin bu durumlarını; tam teşekküllü
Devlet hastanesinden alınan sağlık kurulu raporu ile belgelendirmeleri ve kendi adlarına kayıt ve
tescilli olan taşıtların engellilik haline uygun özel tertibatlı veya özel tertibatlı hale getirilmiş
taşıtlar olduğunu belirten "Motorlu Araç Tescil Belgesi"nin ilgili tescil kuruluşlarınca onaylanmış
örneği ile "Araçlar İçin Teknik Belge" ve "Proje Raporu"nun aslı veya noter onaylı örneğini ilgili
vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde bu istisna hükmünden yararlanabileceklerdir." açıklamaları
yer almaktadır.
Öyle ki, malul ve engelliler adına kayıt ve tescilli taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden
istisna tutulmasındaki amaç, malul ve engelli olanların sosyal hayata katılımlarını arttırmak, günlük
yaşantılarını kolaylaştırmak olup, sadece malul ve engellilerin kendilerinin ulaşım ihtiyaçlarını
karşılamada kullanılacak taşıtlar için söz konusu istisna hükmü uygulanmaktadır.
Buna göre, motorlu taşıtlar vergisi istisnasından faydalanan ...'nin vefat etmesi nedeniyle,
veraset yoluyla mirasçılara intikal eden söz konusu taşıtın, yukarıda yer verilen düzenlemelerdeki
şartları taşımayan mirasçılar adına tescil edilmesi halinde, motorlu taşıtlar vergisi istisnasından
faydalanılması mümkün bulunmamaktadır.
2- Özel Tüketim Vergisi Kanunu Yönünden
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun diğer istisnalar başlıklı 7 nci maddesinin 2/a
bendinde "87.03 (motor silindir hacmi 1.600 cm3'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800
cm3'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, sakatlık derecesi % 90 veya
daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından" hükmü yer almaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin 2/a bendinde, Kanuna ekli
(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tâbi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında
istisna uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah
esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran
üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendi
çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile
tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün uygulanmayacağı
hükme bağlanmıştır.
30/4/2010 tarih ÖTV-2/2010-3 sayılı 12 Sıra No.lu Özel Tüketim Vergisi Sirkülerinin 3/f
bölümünde "Muristen mirasçılara sadece bir aracın intikal etmiş olması, bundan başka mirasçılara
intikal etmiş başka bir mal bulunmaması halinde, aracın miras hisselerinin tek bir mirasçıya
devredilmesinin, devralan mirasçı açısından (kendi miras hissesine karşılık gelen kısmı hariç olmak
üzere) "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bu işlemin, bir
ivaz karşılığında yapılmasının satım, ivazsız olarak yapılmasının ise bağış olarak değerlendirilmesi
gerekmektedir. Bu şekilde satım veya bağış olarak gerçekleşen devir işleminde Kanunun 15 inci
maddesinin 2 nci fıkrasının (a) bendi kapsamında ÖTV uygulanması gerekecektir. Ancak muristen
mirasçılara intikal etmiş olan terekenin birden fazla mal veya haktan ibaret olması halinde, diğer
mirasçıların lehine miras hakkından feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan
yararlanılmış olan aracın lehine feragat edilen mirasçıya intikalinin, "veraset yoluyla intikal" olarak
değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu durumda istisnadan yararlanılan aracın bu şekilde
varise intikali ve murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin bitimine kadar
varis adına kayıt ve tescilli kaldıktan sonra satışında da ÖTV uygulanmayacaktır." hükmü yer
almıştır.
Yukarıda belirtilen açıklamalar gereği ... tarihinde vefat eden kardeşiniz adına kayıtlı aracın
veraset yoluyla intikalinde; bundan başka mirasçılara intikal etmiş başka bir mal bulunmamasıhalinde aracın miras hisselerinin tek bir mirasçıya devredilmesinin, devralan mirasçı açısından
(kendi miras hissesine karşılık gelen kısmı hariç) bir ivaz karşılığı olması satım, ivazsız olarak
yapılmasını bağış olarak değerlendirilip, Özel Tüketim Kanunun 15 inci maddesinin 2 nci fıkrasının
(a) bendi gereği ÖTV uygulanacaktır. Ancak, muristen birden fazla mal veya hak intikal etmesi
halinde, diğer mirasçıların lehine miras hakkından feragatini gösteren belge karşılığında veraseten
intikal olarak değerlendirilip murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin
bitimine kadar varis adına kayıt ve tescilli kaldıktan sonra satışında da ÖTV uygulanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Defterdar
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.