Akaryakıt ve otogaz LPG istasyonu işletme hizmetinin KDV tevkifatına tabi tutulup tutulmayacağı hk.
Akaryakıt ve otogaz LPG istasyonu işletme hizmetinin KDV
tevkifatına tabi tutulup tutulmayacağı hk.
Sayı:
64597866-130[9]-2657
Tarih:
05/02/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 64597866-130[9]-2657 05.02.2019
Konu : Akaryakıt ve otogaz LPG istasyonu işletme
hizmetinin KDV tevkifatına tabi tutulup
tutulmayacağı
İlgi :23/11/2017 tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinden;
-Yetkili idarelerden alınan iş yeri açma belgesi, çalıştırma ruhsatı ve EPDK tarafından verilen
bayilik lisansına sahip akaryakıt istasyonlarınızda, "Akaryakıt İstasyonu İşletme Hizmetleri Alım
Anlaşması" ile belirlenen standartlarda işlerin idamesini sağlamakla, günlük faaliyetleri
gerçekleştirmekle ve bu işlerin idamesinde yeterli sayıda personel çalıştırmakla anlaşma yapılan
yüklenicinin sorumlu olduğu,
-İşletme lisansı şirketinize ait olan istasyonlarda tüm akaryakıt stoklarının şirketinize ait
olduğu ve satış işlemlerinin şirketiniz adına yapıldığı, bahsi geçen hizmet alım anlaşması
çerçevesinde anlaşma yapılan yüklenicilerin kendi adlarına akaryakıt satışı yapmadığı ve stoklarının
bulunmadığı,
-Şirketiniz tarafından, sözü edilen anlaşma ile standartları belirlenen hizmetlerin yükleniciler
tarafından kendi personelleriyle sunulduğu ancak, personelin sevk ve idaresinin şirketinize ait
olduğu ifade edilirken, bir kısım yüklenici tarafından, söz konusu personelin şirketçe belirlenenstandartlarda çalışmasına rağmen fiili sevk ve idarenin yüklenicilere ait olduğu gerekçesiyle bu
hizmetin tevkifata tabi olmadığının belirtildiği,
-Bu bağlamda şirketinize verilen hizmetlerde KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı
hususunda tereddüt oluşması nedeniyle Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesinde, gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin; "I/C-2.1.3.2.5.İşgücü Temin Hizmetleri"
başlıklı bölümünde; Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi
ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin
hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı belirtilmiştir.
Aynı Tebliğin "I/C-2.1.3.2.5.2.Kapsam" başlıklı bölümünde ise;
"Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek
yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum,
kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler.
Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmet alan işletmenin bilfiil sevk,
idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına
girmektedir.
Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanır:
-Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
-Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi
birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu
kabul edilir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle
bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırması gibi karineler göz önünde
bulundurularak, bu hususların varlığında, taraflar arasındaki sözleşme hükümleri veya sözleşmeye
bağlı teknik şartnamedeki işler dikkate alınacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Özelge talep formunuz ekinde yer alan sözleşme ve teknik şartnamede her ne kadar,
sözleşmenin ve teknik şartnamenin uygulanmasında ilgili mevzuata göre, işin yapımı sırasında
çalıştırılacak personelin sevk ve idaresi ile işle ilgili yükümlülüklerin eksiksiz yerine getirilmesini
teminen personelin devamlı surette denetlenmesinden yüklenici firmanın sorumlu olduğu belirtilmiş
olsa da; söz konusu personelin, akaryakıt istasyonlarında hizmet üretim safhalarında çalıştırıldığı
anlaşıldığından, istihdam edilen personellerin sevk, idare ve kontrolünün şirketinizde olduğunun
kabulü gerekmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketinize verilen akaryakıt istasyonu
işletme hizmetinin "işgücü temin hizmeti" olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, hizmet bedeli
üzerinden hesaplanan KDV tutarı (9/10) oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.