Alış fiyatından daha düşük fiyata satışı yapılan aracın ÖTV matrahı hk.

Özelge: Alış fiyatından daha düşük fiyata satışı yapılan
aracın ÖTV matrahı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.02-399.10.13-298
Tarih: 
28/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.02-399.10.13-298 28/12/2011
Konu : Alış fiyatından daha düşük fiyata satışı yapılan aracın 
ÖTV matrahı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızdan; ..........A.Ş'den KDV hariç 135.623,08 TL'ye satın aldığınız
1 adet .........marka çekicinin KDV hariç 130.445,00 TL'ye satışını yaptığınız,  söz konusu aracın
satışındaki zararın .......... A.Ş'nin talebi doğrultusunda destek faturası adı altında düzenlediğiniz
4.681,76 TL tutarındaki  fatura ve bu fatura tutarına ilişkin kur farkından kaynaklandığından
bahisle, bahse konu araca ait ÖTV  matrahının ne şekilde tespit edileceği konusunda bilgi verilmesi
istenilmektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12. maddesinin (1) numaralı fıkrasının sonuna 5766
sayılı Kanunun 19/d maddesiyle eklenen hükme göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan
alınacak vergi, mükellefin bu malı alış bedeli üzerinden, malın tabi olduğu orana göre hesaplanan
vergi tutarından az olamayacaktır. İthalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta hesaplanan KDV
matrahı esas alınacaktır. Verginin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda mükellefin malı
teslim tarihine kadar, bu malı mükellefe teslim eden tarafından % 10'a kadar yapılan indirimler alış
bedelinden de indirilecektir.
Konuyla ilgili olarak 14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği'nin "Taşıt Araçlarında Vergi Matrahı" başlıklı
(7.) bölümünde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların ilk
iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği, KDV
Kanununun 20 nci maddesine göre teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını
teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ya da
bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat,
hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği, KDV Kanununun 24 üncü maddesinde belirtilen unsurların
matraha dahil edildiği, Kanunun 25 inci maddesinin (a) bendine göre mükellefin düzenlediği fatura
veya  benzeri  vesikalarda  gösterilen  ticari  teamüllere  uygun  iskontoların  ise  matrahtan
indirilebileceği, bu hükümler uyarınca, ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listedeki araçların ÖTV
mükelleflerince ilk iktisap kapsamındaki teslimlerinde hesaplanacak ÖTV matrahının, teslim
işleminin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bu bedelden, mükellefin düzenlediği faturada ayrıca
gösterdiği ticari teamüllere uygun iskontonun düşülmesinin mümkün bulunduğu, ancak ÖTV
Kanununun 12 nci maddesi hükmüne göre alınacak verginin, mükellefin bu malları alış bedeli
üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı belirtilmiştir.
ÖTV'nin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, mükellefin malı teslim tarihine kadar bu
malı mükellefe teslim eden tarafından % 10'a kadar yapılan indirimler alış bedelinden indirilecek
olup, varsa ticari teamüllere uygun iskonto tutarının da düşülmesi sonucu oluşan ÖTV'nin matrahı
alış bedelinden daha düşük ise, ÖTV alış bedeli üzerinden hesaplanacaktır. Bu malların mükellef
tarafından alıcıya teslimi tarihine kadar, malları mükellefe satanların satış bedeli üzerinden indirim
yapmış olması halinde, mükellefin alış bedelinin %10'unu aşmamak üzere yapılan indirim tutarının
düşülmesi sonucu kalan tutar ÖTV'nin matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Mükellefin satışbedelinin ÖTV matrahının tespitinde dikkate alınacak olan bu tutardan düşük olması halinde bu
tutar üzerinden ÖTV hesaplanacağı tabiidir. Mükellefin alış bedeli olarak, bu malları mükellefe
satanların düzenledikleri fatura ve benzeri vesikalar üzerinde gösterilen tutarlar esas alınacaktır.
Alış  bedeli  üzerinden  yapılan  indirimlerin  Vergi  Usul  Kanunu  hükümleri  kapsamında
belgelendirilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar uyarınca, ÖTV mükelleflerinin ilk iktisap kapsamında satışını yaptığı
(II) sayılı listede yer alan araçlar için hesaplayacakları verginin matrahı, bu araçların alış
bedelinden daha düşükse ÖTV alış bedeli üzerinden hesaplanacak olup, bu araçların mükellef
tarafından kullanıcılara teslimi tarihine kadar, söz konusu araçları mükellefe satanların satış
bedeli üzerinden indirim yapmış olması halinde, mükellefin alış bedelinin % 10'unu aşmamak
üzere yapılan indirim tutarının alış bedelinden düşülmesi sonucu kalan tutar üzerinden
ÖTV hesaplanacaktır.              
Dolayısıyla distribütörden satın alınan araçların ilk iktisap kapsamında kullanıcılara teslimi tarihine
kadar, distribütör tarafından bir iskonto yapılmadığı halde bayi tarafından alış bedelinden daha
düşük bir bedelle satılması durumunda ÖTV'nin alış bedeli üzerinden hesaplanması gerekmekte
olup, aracın bayiler tarafından kullanıcılara teslimi tarihinden sonra distribütör firma tarafından
yapılan indirimler ÖTV matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınmayacaktır.                        
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.