Avans fatura bedelinin hangi dönem KDV beyanında gösterileceği.

Özelge: Avans fatura bedelinin hangi dönem KDV beyanında
gösterileceği.
Sayı: 
39044742-KDV.10-278
Tarih: 
18/02/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-KDV.10-278 18/02/2015
Konu : Avans fatura bedelinin hangi dönem KDV beyanında  
gösterileceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin uçak motorlarının bakımı ve onarımı işi
ile iştigal ettiğini, istisna kapsamında olan bu hizmetlerinizde, hizmet ifa edilmeden zorunlu
olmamak kaydıyla müşterileriniz tarafından önce avans ödemeleri yapıldığını ve bu ödemelere
ilişkin olarak Şirketiniz tarafından KDV hesaplanmadan fatura düzenlenerek avansın alındığı
dönemde Bs formuyla bildirildiğini, bu şekilde düzenlenen faturalarda yer alan istisna
kapsamındaki işlem bedelinin hangi dönem KDV beyannamesinde beyan edilmesi gerektiği
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
             Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
             -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
             -(10/a) maddesinde, malın teslimi veya hizmetin yapılmasıyla; (10/b) maddesinde, malın
tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde, bu
belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle
vergiyi doğuran olayın meydana geleceği
             hükme bağlanmıştır.
             Bu durumda, fatura düzenlenmesi ödemeye bağlı olmayıp mal teslimine veya hizmet ifasına
bağlı olduğundan, faturanın esas olarak malın teslimi veya hizmetin ifasından itibaren en geç yedi
gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Ancak, malın tesliminden veya hizmetin ifasından önce de
fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi mümkün bulunmakta olup, bu durumda, fatura ve
benzeri belgelerde gösterilen tutarla sınırlı olmak üzere KDV açısından vergiyi doğuran olay
meydana gelse bile bu şekilde fatura düzenlenmiş olması ile iade hakkı doğmamaktadır.
Malın teslimi veya hizmetin ifasından önce alınan avanslar, henüz teslim veya hizmet
gerçekleşmediğinden işlemlerin karşılığını teşkil eden bir bedel olarak değerlendirilmeyecek ve
avans tutarları üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Dolayısıyla, avans mahiyetindeki tahsilat
tutarları için fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Buna göre, istisna kapsamındaki işlemleriniz nedeniyle Şirketiniz tarafından kendisine yapılan
avans ödemelerine ilişkin olarak fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi halinde, söz konusu
avans bedellerine isabet eden tutarların istisna kapsamındaki hizmetin ifa edildiği vergilendirme
dönemindeki KDV beyannamesinin ilgili satırlarında beyan edilmesi gerektiği tabiidir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.