Bedelsiz olarak işlenmek üzere yurt dışından gelen mallar için gümrükte ödenen KDV nin iadesi

Özelge: Bedelsiz olarak işlenmek üzere yurt dışından gelen
mallar için gümrükte ödenen KDV nin iadesi hk.
Sayı:
93767041-130[11-2013/107]-76
Tarih:
22/05/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 93767041-130[11-2013/107]-76 22/05/2014
Konu : Bedelsiz olarak işlenmek üzere yurt dışından gelen mallar
için gümrükte ödenen KDV nin iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Kanada'da bulunan müşteriniz ......... firmasının
Belçika'da mukim ......... firmasından satın aldığı yarı mamul durumdaki çelik haddeleri üzerinde
işlem (işçilik) yapılması amacıyla bedelsiz olarak şirketinize gönderdiği, bu malların direkt olarak
Belçika'dan geldiği, gümrükte söz konusu yarı mamul mallar için .........TL katma değer vergisi
(KDV) ödendiği, daha sonra bu yarı mamul malların işlenerek Kanada'daki müşteriniz ..........
firmasına işçilik hizmeti faturası düzenlenmek suretiyle yurt dışı edildiği belirtilerek, gümrükte
ödenen KDV ile ihracatta tahsil edemediğiniz KDV tutarının firmanıza iadesinin mümkün olup
olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu,
-4/1 inci maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-6/b maddesinde, hizmet ifalarında işlemin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de
yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurtdışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
-12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi
için, hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması
gerektiği,
-21 inci maddesinde, ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymetinin, gümrük
vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde,
sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit
edilecek değeri, ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler
ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerin ithalatta verginin
matrahını oluşturduğu,
-29/1 inci maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV ile ithal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen KDV yi indirim konusu yapabilecekleri; 2
nci maddesinde ise, bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamının, mükellefin vergiye
tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV nin toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki farkın
sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade edilemeyeceği,
-34/1 inci maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV
nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmesi ve bu
vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Mülga 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B) bölümünde, yurt dışındaki müşteriler için ifa
edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildiği dönemde, bedelin döviz olarak Türkiye'ye gelmesi
beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında beyan edileceği, ancak bu şekilde beyan edilen
işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci
maddesi kapsamında iadesinin hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye gelmeden yerine
getirilmeyeceği ifade edilmiştir.
Bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için;
1- Hizmetin Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
3- Hizmet bedelinin, döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi ve
4- Hizmetten yurt dışında faydalanılması,
şartlarının yerine getirilmiş olması gerekmektedir.
Faaliyetleri kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran işlemlerden oluşan mükelleflerin iade
kapsamına mal ve hizmet alışları yanında, genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler için
ödenen vergiler de dahil olup, ancak bir vergilendirme döneminde iade edilecek verginin, o
dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait genel vergi oranı (%18) ile çarpılması sonucu
bulunacak miktardan fazla olamayacaktır.
Buna göre, firmanız tarafından Belçika'dan bedelsiz olarak gönderilen mallar için, malın
gümrükçe tespit edilen değeri üzerinden hesaplanan ........ TL KDV tutarının, genel hükümler
çerçevesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, firmanızca Kanada'da bulunan müşteriniz ......... firmasına verilen işçilik
hizmetinin, yukarıda sayılan şartları taşıması halinde hizmet ihracı kapsamında değerlendirilerek
KDV den istisna tutulması mümkün bulunmakta olup, istisna kapsamına giren söz konusu işlem
nedeniyle yüklenilen vergilerin iadesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.