Belediye adına kayıtlı gayrimenkullerin ticari nitelikli satışında KDV uygulaması hk.

Özelge: Belediye adına kayıtlı gayrimenkullerin ticari
nitelikli satışında KDV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-3:2010/14017-15-680
Tarih: 
01/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-3:2010/14017-15-680 01/11/2010
Konu : Belediyerin Konut Tesliminde İstisna  
 
İlgide kayıtlı yazınızda; Belediyeniz mülkiyetinde bulunan arsalar üzerine 17/11/2005 tarihinde
2886 sayılı Devlet İhale Kanununa göre kat karşılığı inşaat ihalesi yöntemiyle yapım işi ihale
edildiği, ihale edilen arsaların kat irtifakları kurularak paylaşımlarının yapıldığı ve Belediyeniz
hissesinde kalan bağımsız bölümlerin (112 adet mesken, 3 adet mağaza) 2007 yılında tapuya tescil
ettirilerek belediye envanterine kaydedildiği, 2008 ve 2009 yıllarında 3 üncü kişi ve tüzel kişilere
satışının yapıldığı belirtilerek satış işleminin KV ve KDV den istisna olup olmadığı yönünden
Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
A-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, iktisadi kamu
kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı Kanunun 2 nci maddesinin üçüncü
fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait
veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve
zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi kamu kuruluşları ile
dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla
verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve
kendilerine  ayrılmış  sermayelerinin  veya  iş  yerlerinin  bulunmamasının  mükellefiyetlerini
etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kar
edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamaları içeren 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin (2.3.1.) bölümünde iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme
oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate
alınması gerektiği belirtilmiştir.
Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde ise iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin belirgin
özelliğinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesinin, diğer
bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir
organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da
hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya
vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı,
satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar
edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme olma vasfını
değiştirmeyeceği açıklanmıştır.
Dolayısıyla, Belediyeniz tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte
devamlılık arz eden ticari, sınai ve zirai faaliyetleri nedeniyle Belediyeniz tüzel kişiliğine bağlıoluşan iktisadi işletmelerin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekecektir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Belediyeniz adına kayıtlı bulunan muhtelif sayıda
gayrimenkulün ticari amaç güdülmek suretiyle ve ihale yoluyla devamlılık arz edecek şekilde satışı,
ticari faaliyet olup bu faaliyetler nedeniyle Belediyenize bağlı iktisadi işletme oluşacağından, oluşan
bu iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinizin tesis edilmesi gerekecektir.
B-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun 1 inci maddesinin 3 üncü fıkrasının (d ) bendinde, müzayede mahallerinde yapılan
satışların  (g) bendinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler
ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve
meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisine tabi olduğu, maddenin dördüncü
fıkrasında, ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliği
Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde,
Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği 5 inci
fıkrasında ise bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine
yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği
ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 17/4-r maddesinde kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimlerin katma değer vergisinden istisna olduğu, aynı maddenin ikinci
fıkrasında ise istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu
belirtilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar gereğince, Belediyeniz adına kayıtlı bulunan muhtelif sayıda
gayrimenkulün ticari amaç güdülmek suretiyle satışı, KDV Kanununun 1 inci maddesi gereğince
KDV ye tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.