Belediye tarafından yürütülen gıda bankacılığı faaliyetine yapılan bağış ve yardımların indirim konusu yapılamayacağı hk.

Özelge: Belediye tarafından yürütülen gıda bankacılığı
faaliyetine yapılan bağış ve yardımların indirim konusu
yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-117
Tarih: 
24/05/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-117 24/05/2010
Konu : Belediye tarafından yürütülen gıda bankacılığı faaliyetine  
yapılan bağış ve yardımların indirim konusu
yapılamayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Başkanlığınız ... Müdürlüğü bünyesinde faaliyet gösteren (...)
...'in gıda bankacılığı faaliyetinde bulunduğu belirtilerek, vergi mükelleflerince bu kapsamda
yapılan bağış ve yardımların tamamının vergiye tabi kazancın tespitinde gider kaydedilebilmesinin
mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır hükmüne yer verilmiş, aynı Kanunun  40 ıncı
maddesinde safi ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler sayılmıştır. Diğer taraftan, 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap
dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safî kurum kazancının
tespitinde  Gelir  Vergisi  Kanununun  ticari  kazanç  hakkındaki  hükümlerinin  uygulanacağı
belirtilmiştir.
193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde, fakirlere yardım
amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen
usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin ticari
işletmeye dahil olanların maliyet bedelinin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği
hükme bağlanmış olup, söz konusu giderler aynı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6)
numaralı bendi uyarınca, gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde
bildirilecek gelirlerden indirilebilecektir.
Gıda bankacılığı kapsamında yapılacak bağışlara ilişkin usul ve esasları düzenleyen 251 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "2. Bağışın Yapılacağı Dernek veya Vakıflar" başlıklı bölümünde, gıda
maddesi bağışının dernek veya vakfa yapılmış olması gerektiği, ihtiyacı bulunanlara doğrudan veya
başka organizasyonlar aracılığıyla yapılacak gıda yardımlarının Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinin (10) numaralı bendi ile 89 uncu maddesinin (6) numaralı bendi kapsamında yapılmış
bağış olarak değerlendirilmesinin mümkün olmayacağı açıkça belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin 4 numaralı bendinde,  genel
ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan
dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek
gelirin % 5'ini (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10'unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında
yapılan bağış ve yardımların gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde
bildirilecek gelirlerden  indirilebileceği hüküm altına alınmış, bu düzenlemeye paralel olarak 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinde de
genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, BakanlarKurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel
araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan
bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5'ine kadar olan kısmının kurumlar
vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla,
kurum kazancından indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, belediyelere gıda bankacılığı kapsamında gelir/kurumlar vergisi
mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların, safi kazancın tespitinde Gelir Vergisi Kanununun 40
ıncı maddesinin (10) numaralı bendi ile 89 uncu maddesinin (6) numaralı bendi kapsamında
yapılmış bağış olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ancak 193 sayılı Kanunun 89/4
ve 5520 sayılı Kanunun 10/(1-c) maddeleri uyarınca, söz konusu bağış ve yardımların maliyet
bedelinin ilgili yıla ait kurum kazancı veya yıllık toplamı beyan edilecek gelirin % 5'ine (gelir vergisi
mükellefleri için kalkınmada öncelikli yörelerde % 10'una) kadar olan kısmının kurumlar vergisi
beyannamesi ve gelir vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından ve
beyan edilecek gelirden indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.