Belediyenin katı atık bertaraf hizmetinde KDV
Belediyenin katı atık bertaraf hizmetinde KDV
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-8787
Tarih:
16/03/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 21152195-35-02-8787 16.03.2017
Konu : Belediyenin katı atık bertaraf
hizmetinde KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; belediyeniz tarafından verilen katı atık bertaraf hizmetinin
vergilendirilmesine ilişkin olarak Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, iktisadi
kamu kuruluşlarının kazançlarının kurumlar vergisine tabi olduğu; 2 nci maddesinin üçüncü
fıkrasında, devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya
bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticarî, sınaî ve ziraî
işletmelerin iktisadî kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında, iktisadî kamu kuruluşları ile dernek
veya vakıflara ait iktisadî işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş
görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine
ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal
veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadî niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde,
İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların oluşturdukları birlikler veya bunlara bağlı
kuruluşlar tarafından işletilen;
1) Kanal, boru ve benzeri yollarla dağıtım yapan su işletmeleri,
2) Belediye sınırları içinde faaliyette bulunan yolcu taşıma işletmeleri,
3) Kesim, taşıma ve muhafaza işleriyle sınırlı olmak üzere mezbahaların
kurumlar vergisinden muaf olduğu belirtilmiştir.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “4.10. İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile
bunların oluşturdukları birlikler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından işletilen işletmeler”
başlıklı bölümünde;
“Muafiyet kapsamına giren su işletmelerinden, şebeke suyunun boru hattı ile dağıtımını yapan
işletmelerin anlaşılması gerekir. Çeşitli kaplara konularak teslimi yapılan su satışları bu kapsamda
değerlendirilmeyecektir.
Taşıma faaliyetlerinin belediye sınırlarını (büyükşehir belediyesi bulunan yerlerde büyükşehir
belediye sınırlarını) aşacak şekilde yapılması halinde muafiyetten yararlanılması mümkün değildir.
Taşıma faaliyetinin belediye sınırları içinde olup olmadığı, kalkış ve varış noktalarına bakılarak
değerlendirilecek, bu noktalardan birinin belediye sınırları dışında yer alması halinde muafiyet
hükmünden yararlanılamayacaktır.
Taşıma faaliyetinin yük ve eşya taşıması şeklinde gerçekleşmesi halinde, belediye sınırlarının aşılıp
aşılmadığına bakılmaksızın söz konusu taşımacılık işletmesi kurumlar vergisi mükellefi olacaktır.
İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birlikler veya bunlara bağlı
kuruluşlar tarafından işletilen mezbahalar sadece kesim, taşıma ve muhafaza işleri ile sınırlı olmak
üzere muafiyet kapsamında olup, bu idareler dışındaki kuruluşlarca işletilen mezbahalar nezdinde
kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilecektir.”
açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; belediyeniz bünyesinde gerçekleştirilecek evsel katı atık toplama,
taşıma ve bertaraf edilmesine yönelik yapılan ve devamlılık arz eden faaliyetlerin iktisadi işletme
niteliğinde olması ve bu işletmenin Kurumlar Vergisi Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(ı) bendinde sayılan işletmeler arasında yer almaması nedeniyle, söz konusu iktisadi işletme için
kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/3-g maddesinde; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ilebunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara
ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli
kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki
teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu,
20 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olacağı; bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına
hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
hükümlerine yer verilmiştir.
3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile KDV oranları, BKK eki I sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listelerde yer almayan
teslim ve hizmetler için ise %18 olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, belediyeniz bünyesinde gerçekleştirilecek evsel katı atık toplama, taşıma ve bertaraf
faaliyetleri nedeniyle belediyenize bağlı oluşacak iktisadi işletmenin bu hizmetleri 3065 sayılı KDV
Kanununun 1/3-g maddesine göre KDV ye tabi olup, hizmet bedeli üzerinden genel oranda (%18)
KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.