Çiftçilerin yetiştirdikleri damızlık düveleri başka çiftçilere satışının gelir vergisi karşısındaki durumu ile bu işe ilişkin düzenlenen kağıdın damga

Özelge: Çiftçilerin yetiştirdikleri damızlık düveleri başka
çiftçilere satışının gelir vergisi karşısındaki durumu ile bu
işe ilişkin düzenlenen kağıdın damga vergisine tabi tutulup
tutulmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/22-142
Tarih: 
03/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
 
Sayı   :B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/22-142                                                        
03/10/2011
Konu : Çiftçilerin yetiştirdikleri damızlık düveleri
           başka çiftçilere satışının gelir vergisi karşısındaki
           durumu ile bu işe ilişkin düzenlenen kağıdın
           damga vergisine tabi tutulup tutulmayacağı hk.
 
 ...
 
İlgi :   ...  tarihli özelge talebiniz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, köyde çiftçilikle uğraştığınız, 150
adetin altında hayvanınızın bulunduğu ve kendi yetiştirdiğiniz damızlık gebe düveleri aynı köyde
çitçilikle uğraşan mükellef olmayan ... Bakanlığı ... İl Müdürlüğü Orman-Köy İlişkileri
Mühendisliğinden süt sığırcılığı kredisi alacak kişilere harcama pusulası tanzim ederek satacağınız
belirtilerek, bu satıştan dolayı gelir vergisi ve damga vergisinden muaf olup olmayacağınız
hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
I- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Tarım Bakanlığı Tetkik ve İstişare Kurulu Başkanlığı'ndan alınan 09.11.1981 tarih ve 700 sayılı
yazıda, "Besicilik, bir çiftlikte veya bir zirai işletmede bulunan veya bu faaliyet için meydana
getirilen besi ahırlarında dışarıdan temin edilen ve besiye gelebilecek hayvanlara ekonomik yem
rasyonlarıyla veya işletmeden temin edilen yemler ile beslenerek etinin kalitesini ve miktarınıartırmak için yapılan bir zirai faaliyettir." denilerek besiciliğin tanımı yapılmış ve mahiyeti
açıklanmıştır.
Yine konu ile ilgili olarak adı geçen Bakanlıktan alınan 20.08.1992 tarih ve AİD/PF/7- 021999-56667
sayılı yazıda ahırı ve yem tedariği bulunan kişilerin satın aldıkları büyükbaş ve küçükbaş hayvanları
yaklaşık 6 ay gibi bir süre besledikten sonra satmalarının zirai faaliyet olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü maddesinin A/23 üncü bendinde, söz
konusu çiftçilerin gerçek usulde vergilendirilmesi için gerekli olan asgari büyükbaş hayvan sayısı
150 adet (İş hayvanları ile iki yaşından küçük hayvanlar hariç) olarak hükmolunmuştur.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;
- Satın alınan hayvanların besiciliğe ilişkin tesisler kurarak veya kiralayarak (ahır, ağıl ve
benzerleri) yaklaşık 6 ay gibi bir süre ile bakıma ve besiye aldıktan sonra satılması halinde bu
faaliyet zirai faaliyet olarak değerlendirilecek olup, bu faaliyetler sonucu istihsal olunan maddeler
de zirai ürün sayıldığından, elde edilen kazançların 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü
maddesinin A/23 üncü bendinde belirlenen işletme büyüklüğü ölçüsünü aşması halinde gerçek
usulde; buölçünün altında kalması halinde ise anılan Kanunun 94 üncü maddesinin 11 numaralı
bent hükümleri dikkate alınarak, tevkif suretiyle vergilendirilmesi,
-Satın alınan hayvanların bakıma ve besiye alınmadan veya söz konusu hayvanların (6 aydan kısa
bir sürede) satışına kadar geçen sürede beslenmeleri zorunlu olduğundan bu sürede beslendikten
sonra satılması halinde, söz konusu faaliyet ticari faaliyet kapsamında (celeplik) sayılacağından,
elde edilen kazançların 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hükümlerine göre
vergilendirilmesi, gerekmektedir.
II- DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini
kişilerin ödeyeceği; 4 üncü maddesinde, bir kâğıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın
mahiyetine bakılıp buna göre tabloda yazılı değerinin bulunacağı, kâğıtların mahiyetlerinin
tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda
üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 22 nci maddesinin (a)
bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar tarafından bir ay içinde
düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Sıra No.lu VUK Tebliği uyarınca
yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı
günü akşamına kadar ödeneceği, (b) bendinde, (a) bendi dışındaki hallerde, kağıdın düzenlendiği
tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirileceği ve aynı süre içinde
ödeneceği hükümlerine yer verilmiştir.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitler ile ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1
fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5
nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1
fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 44 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin (2) numaralı bölümünde, 488
sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sürekli damga vergisi
mükellefiyeti bulunmayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin düzenledikleri kağıtlara
ilişkin damga vergisini, gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine; aynı
fıkranın (b) bendi kapsamında olan ve gelir veya kurumlar vergisi yönünden mükellefiyeti
bulunmayan mükelleflerin ise süreksiz mükellefiyet çerçevesinde düzenledikleri kağıtlara ilişkin
damga vergisini,
- Tek vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde mevcut vergi dairelerine,- Bağımsız vergi dairesi olmayan ilçelerde bağlı vergi dairesine (Malmüdürlüklerine),
- Birden fazla vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde bu vergi dairelerinden herhangi birine,
kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde damga vergisi beyannamesi ile beyan edip aynı
süre içinde ödemelerinin uygun görüldüğü belirtilmiştir.
Buna göre, özelge talep formu ekinde bulunan ve sözleşme mahiyetinde olduğu değerlendirilen
"Damızlık Gebe Düve Alım Satım Belgesi" başlıklı kağıdın, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli
(1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasına göre damga vergisine tabi tutulması ve söz konusu kağıda ait
damga vergisinin Damga Vergisi Kanunun 22 nci maddesi ve 44 Seri Nolu Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü