Çinide ebru sanatı icrasında serbest meslek kazanç istisnası hk.
Özelge: Çinide ebru sanatı icrasında serbest meslek kazanç
istisnası hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.43.10.00-20182/12446-18
Tarih:
25/02/2012
T.C.
KÜTAHYA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.43.10.00-20182/12446-18 25/02/2012
Konu : Çinide ebru sanatı icrasında serbest meslek kazanç
istisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... Vergi Kimlik No.lu
mükellefi olduğunuzu ve ebru sanatını çiniye uyguladığınızı belirterek, bu çalışmalarınızın Kültür ve
Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğünün 23.11.2011 tarih ve 237421 sayılı
yazıları ile 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında "Güzel Sanat Eseri" olarak
değerlendirildiğinden, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi uyarınca serbest meslek
kazancı istisnasından yararlanıp yararlanmayacağınız hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta
olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde "Müellif, mütercim,
heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni
mirasçılarının şiir, hikâye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı,
röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini
gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD,
disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki
mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hâsılat Gelir
Vergisinden müstesnadır." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortakları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmü yer almış olup, aynı fıkranın (2/a) bendinde, 18
inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 17 oranında
tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
Buna göre, dilekçeniz ekinde gönderilen "..." adlı ürün kataloğu ve numunenin tetkikinden,
çini kullanılarak yapılan ebru çalışmaları sonucunda ortaya çıkan eserlerin resim, minyatür ve hat
sanatı kapsamında kalması nedeniyle söz konusu çalışmalarınız Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde sayılan eser grupları içerisinde değerlendirilerek anılan Kanun maddesinin istisna
hükümlerinden faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, söz konusu istisna kapsamında
bulunan çalışmalarınızın Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasına istinaden
tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden
gelir vergisi tevkifatı yapılacağı ve aynı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1/a) bendi
uyarınca bu kazançlar için beyanname verilmemesi, diğer kazanç türleri için beyanname verilmesi
halinde de istisna kapsamındaki bu kazançlarınızın beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.
Öte yandan, serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesiuyarınca işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 nci ve 210 uncu maddeleri uyarınca serbest
meslek kazanç defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü
tahsilatları için serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
224 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde de münhasıran Gelir Vergisi Kanununun 18
inci maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı Kanunun 94 üncü
maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından isteyenlerin,
defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunluluklarının hasılat tutarına bağlı
olmaksızın kaldırıldığı açıklanmıştır.
Buna göre, istisna kapsamındaki eserlerinizin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde
sayılanlar dışındakilere de satılması halinde, işe başlama bildiriminde bulunma, serbest meslek
kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyetinde bulunduğunuz tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.