Degazör, kondens tankı ve flaş tankı montajı işinin yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında değerlendirilip değerelendirilmeyeceği ile yapılan öd

Özelge: Degazör, kondens tankı ve flaş tankı montajı işinin
yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında değerlendirilip
değerelendirilmeyeceği ile yapılan ödemelerin KDV
tevkifatına tabi tutulup tutulmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.01-GV-10-19-279
Tarih: 
23/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01-GV-10-19-279 23/12/2011
Konu : Degazör, kondens tankı ve flaş tankı montajı işinin yıllara  
sari inşaat ve onarım işi kapsamında değerlendirilip
değerelendirilmeyeceği ile yapılan ödemelerin KDV
tevkifatına tabi tutulup tutulmayacağ
 
           İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; ana faaliyet konusu kazan imalatı olan
Şirketiniz ile ....... A.Ş. arasında yapılan anahtar teslimi sözleşmeye göre, Mustafakemalpaşa
Organize Sanayi Bölgesinde bulunan merkez adresinizde imalatını yapacağınız  degazör (buhar
kazanı besi suyu depolama ve gaz alma tankı), kondens tankı (sistemden dönen yoğuşmuş suyun
toplandığı tank) ve flaş buhar tankının (buhar atık dönüş sistemlerinde kondens suyundan buhar
geri kazanım tankı), adı geçen şirketin İzmir şubesindeki fabrikasına montajının yapılmasının
taahhüt edildiği belirtilerek, 29/12/2009 tarihinde yapımına başlanan söz konusu işin, Gelir Vergisi
Kanununun 42 nci maddesinde yer alan "yıllara yaygın inşaat işleri" kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği ve yapılacak ödemelerin katma değer vergisi (KDV) tevkifatına tabi tutulup
tutulmayacağı hususlarında görüş istenildiği anlaşılmıştır.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
          193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42, 43, 44 ve 94/3 maddeleri ile 5520 sayılı Kurumlar
Vergisi Kanununun 15/1-a maddelerinde birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj
işleri de inşaat işi sayılır) ) ve onarma işlerinin vergilendirilmesine ilişkin hükümlere yer verilmiştir.
Kanun maddelerinden hareketle, bir işin 42 nci madde kapsamına girmesi için faaliyet konusu işin,
inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak yapılması ve birden fazla takvim yılına
sirayet etmesi gerekmektedir.
            İmar Kanununun 5 inci maddesinde, "karada veya suda daimi veya muvakkat, resmi ve
hususi yer altı ve yer üstü inşaatı ile bunların ilave değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve
müteharrik tesisler" yapı olarak tanımlanmıştır.
            Medeni Kanunda  ise inşaat ve imalat, arazi ile birleştirilmiş malzeme ve emlak sarfı ile
imalat, inşaat ve tanzim edilmiş şeyler olarak tarif edilmiştir.
            Dolayısıyla inşaat; malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle bir yapı veya bunların
eklentilerinin imali olarak tanımlanabilir.
            Genel anlamı ile inşaat; malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle meydana getirilen
gayrimenkulün yapı kısmına ait faaliyetlerin tümünü kapsar. Onarım ise bir gayrimenkulün iskeleti
dışında harap olan kısımların yeniden yapılması ile ilgili büyük ölçüdeki tamirat ve yenileme
faaliyetlerini ifade etmektedir.            Söz konusu gaz tanklarının imalatı ve montajı işinin bir inşaat işinden bağımsız olarak
sadece bu gaz tanklarının imal edilerek teslimiyle sınırlı olması halinde, söz konusu iş yıllara sari
inşaat ve onarım işi olarak değerlendirilemeyeceğinden bu kapsamda şirketinize yapılan ödemeler
üzerinden tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
            Ancak, şirketinizce gerçekleştirilen gaz tanklarının imalatı ve montajı işinin şirketinizin
üstlenmiş olduğu inşaat işinin bir parçası olarak gerçekleştirilmesi halinde, söz konusu iş Gelir
Vergisi Kanununun 42'nci maddesi kapsamına giren inşaat onarım işi olarak
değerlendirileceğinden, bu iş nedeniyle şirketinize yapılan ödemeler üzerinden %3 oranında vergi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN :
            Diğer taraftan; KDV Kanunu'nun 9 uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
            Bu yetkiye istinaden yayımlanan 91, 95,96, 99 ve 104 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
sorumlu tayin edilen ve tevkifat yapacak kuruluşlar, tevkifat uygulanacak işlemler ve tevkifat
oranları açıklanmıştır.
            91 Seri No.lu Tebliğin; "A-5/a) Yapım İşleri ile Bu İşlere İlişkin Mühendislik-Mimarlık ve
Etüt-Proje Hizmetleri" bölümünde;
            "Bu Tebliğin uygulanmasında yapım işleri; bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı,
rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı,
haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı,
taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihrazat,
nakliye, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj,
yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işlerini kapsamakta ve tevkifata tabi
bulunmaktadır.
            Ayrıca, yapım işleri ile birlikte ifa edilen mimarlık ve mühendislik, etüt ve proje, harita ve
kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hizmetleri ve benzeri hizmetlere de tevkifat
uygulanacaktır. Ancak, bu hizmetler yapım işlerinden ayrı olarak danışmanlık ve benzeri hizmetler
adı altında verildiği takdirde bu Tebliğin A/5-f bölümü kapsamında değerlendirilecektir.
            Öte yandan, bu Tebliğin yayımını izleyen aybaşından itibaren yüklenicileri tarafından
tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmiş ve
devredilecek yapım işlerinde, işi devreden her yüklenicinin, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV
üzerinden bu tebliğdeki esaslar çerçevesinde tevkifat yapması uygun görülmüştür. Alt yüklenicilere
uygulanan tevkifat, bu Tebliğin A/2 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlarca yapım işinin asıl
yüklenicisine tevkifat uygulanmasına engel değildir." denilmektedir.
            Buna göre, söz konusu montaj işinin, KDV Kanununun uygulanmasında yapım işleri
kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, yapılacak ödemelerin KDV tevkifat
uygulamasına konu edilmemesi gerekmektedir.
          Bilgilerinizi rica ederim.    
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.