Deniz altında dalış yapanların ücretlerinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Deniz altında dalış yapanların ücretlerinin
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 29-59
Tarih: 
26/04/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 29-59 26/04/2010
Konu : Deniz altına dalış yapanların vergilendirilmesi  
 
İlgide kayıtlı dilekçede, işletmenizde dalgıç ve balıkadam kadrolarında görevli olan personelinizin
iş, icap ve zaruretine binaen haftada 1-2 gün, yarım veya bir saat olarak muhtelif zamanlarda fiili
dalış yaptıkları belirtilerek, bu kişilere dalış nedeniyle yapılan ödemelerin,  193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 29 uncu maddesinin (2) numaralı bendinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "Teşvik İkramiye ve Mükâfatları" adı altında düzenlenen 29 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (2) numaralı bendinde, "Subay, astsubay, erbaş ve erlere ve ordu hizmetinde bulunan sivil
makinistlere, uçuş, dalış gibi hizmetleri dolayısıyla verilen tazminatlar, gündelikler, ikramiyeler,
zamlar ile Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş
maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak
içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış personele; fiilen uçuş
hizmeti, denizaltına dalış yapanlara fiilen dalış hizmetleri dolayısıyla yapılan aynı mahiyetteki
ödemeler;" gelir vergisinden müstesna edilmiştir.
Öte yandan, 267 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin " Uçuş ve dalış hizmetleri istisnasının
kapsamı" başlıklı (3.2.) numaralı bölümünde;
"Gelir Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan
"Subay, astsubay, erbaş ve erlere ve Ordu hizmetinde bulunan sivil makinistlere, uçuş, dalış gibi
hizmetleri dolayısıyla verilen tazminatlar, gündelikler, ikramiyeler, zamlar" hükmü, 5766 sayılı
Kanunla herhangi değişikliğe uğramadığından bu ödemelerin vergilendirilmesi hakkında mevcut
uygulama devam etmektedir.
Söz konusu bentte yer alan ikinci cümlecikte yapılan düzenlemeye göre, uçuş maksadıyla
görevlendirilenlere uçuş hizmetleri, deniz altına dalış yapanlara dalış hizmetleri dolayısıyla verilen
tazminatlar, gündelikler, ikramiyeler ve zamlar aşağıdaki koşulları taşıması kaydıyla gelir
vergisinden müstesna tutulmuştur.
· Ödemeyi yapanın Türk Hava Kurumu ya da kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanmüesseselerden olması,
·  Ödeme yapılanın uçuş masadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar
ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış
personel olması,
· Ödemenin, uçuş ve dalış gibi hizmetler dolayısıyla fiilen gerçekleştirilen uçuş ve dalış süreleri ile
sınırlı bulunması.
Türk Hava Kurumu ya da kanuni  veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerce yapılan ancak,
anılan bentte yer alan şartların tamamını bir arada taşımayan ücret ve ücret sayılan ödemeler, Gelir
Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi kapsamında
olmadığından anılan Kanunun 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre vergiye tabi tutulacaktır.
Türk Hava Kurumu ya da kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan kurumların gerek hizmet
sözleşmelerini düzenlerken gerekse uçuş hizmeti satın alırken yapacakları uçuş tazminatı
ödemelerini, fiilen uçuş maksadıyla görevlendirilen hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar
ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış
personele yapmaları ve tahakkuk belgelerinde bu hususa açıkça yer vermeleri gerekmektedir."
açıklamasına yer verilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından fiili dalış için görevlendirilen dalgıç
ve balıkadamların, sadece fiilen dalış yaptıkları süre ile sınırlı olmak üzere ödenen dalış
ücretlerinin, tahakkuk belgelerinde ayrı gösterilmek kaydıyla istisna kapsamında değerlendirilmesi
mümkün bulunmakta olup, bunun dışında kalan süreler için ödenecek ücretlerin ise Gelir Vergisi
Kanununun ücretlere ilişkin genel hükümlerine göre vergilendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.