Dernek tüzüğünde belirtilen hizmetlerin bir bedel alınmadan yapılması halinde iktisadi işletme oluşmayacağı hk.

Özelge: Dernek tüzüğünde belirtilen hizmetlerin bir bedel
alınmadan yapılması halinde iktisadi işletme oluşmayacağı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.2010.22-86
Tarih: 
16/09/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.2010.22-86 16/09/2010
Konu : Kurumlar Vergisi  
 
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi
olduğunuz belirtilerek Dernek Tüzüğünde açıklanan hizmetlerin yerine getirilmesi için yapılan
faaliyetler nedeniyle kurumlar vergisine tabi olup olmayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, dernek ve vakıflar kurumlar vergisi
mükellefleri arasında sayılmamakla birlikte, aynı maddenin birinci fıkrasının (ç) bendi ile dernek
veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup Kanunun 2 nci
maddesinin beşinci fıkrasında da dernek veya vakıflara ait veya tabi olup faaliyetleri devamlı
bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari, sınai ve zirai işletmelerin
iktisadi işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç
amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin
olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmaması mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
03.04.2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin (2.4.) bölümünde iktisadi işletmenin belirgin özelliklerine yer verilmiştir.
İktisadi işletmenin belirgin özellikleri bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir
mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir. Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak
yerine, piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsama almıştır. Anılan
bölümde, iktisadi işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai
faaliyetten söz edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle
işletmede üretilen malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi
halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği ifade
edilmiştir.
Dernekler,tüzel kişilikleri itibarıyla kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte derneklere ait
iktisadi işletmeler kurumlar vergisi mükellefi olup vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek
zorundadırlar.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, Dernek tüzüğünüzde belirtilen hizmetlerin bir bedelkarşılığı olmaksızın yerine getirilmesi halinde, bu hizmetlerden dolayı Derneğinize bağlı bir iktisadi
işletme oluşmayacaktır. Ancak, kar amacı güdülmese dahi bu hizmetlerin yerine getirilmesi için
yapılan masrafların hizmet verilenlerden tahsil edilmesi, doğrudan veya bağış adı altında da olsa bir
bedel alınması durumunda Derneğinize bağlı bir iktisadi işletme oluşacağından, bu iktisadi işletme
nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.