Elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçiş hk.
Elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçiş
hk.
Sayı:
11395140-105[257-2012/VUK-1- . . .]-85636
Tarih:
09/10/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[257-2012/VUK-1- . . .]-85636 09/10/2015
Konu :Elektronik fatura ve elektronik defter
uygulamasına geçiş.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketinizin KDV den muaf ve bankalar statüsünde
döviz ticareti ile iştigal ettiği, döviz alım/satımlarında döviz alım/satım bordrosu düzenlediği, 2011
yılı toplam cirosunun 2.317.000.000 TL tutarında olduğu ve şirketiniz adına kayıtlı araçlar için
muhtelif benzin istasyonlarından yıl boyu toplam 2.000 TL tutarında akaryakıt alındığı, ayrıca
1.800 TL tutarında marketlerden gıda, 218 TL tutarında kargo gideri ile 10.000 TL tutarında telefon
ve haberleşme gideri yapıldığı belirtilerek, 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine göre
elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçip geçmeyeceğiniz ile döviz bordrosu yerine
fatura kullanma mecburiyetinin doğup doğmadığı hususlarında tereddüt oluştuğundan
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 242 nci maddesinin ikinci fıkrası ile
Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden yayımlanan 416 Sıra No.lu Genel Tebliği ile 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu 232 nci maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik
fatura uygulamasından yararlanma hakkı tanınmıştır.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazı
mükellef gruplarına elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma
zorunluluğu getirilmiştir.
Ayrıca, 08/02/2013 tarihinde yayımlanan 58 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde,
elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilen
mükelleflere ilişkin açıklama yapılmış olup, "2. 421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğinin 3.1.1. bölümünün 'a' ve 'b' maddelerinde yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar"
başlıklı bölümünde de ;
"Tebliğin yayımlandığı tarih itibariyle 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında
madeni yağ lisansına sahip olanların ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı
listedeki malları imal, inşa veya ithal edenlerin zorunluluk kapsamına girdiği "a" ve "b"
maddelerinde açık şekilde ifade edilmiştir. Tebliğin yayımlandığı tarih itibariyle 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni
yağ lisansına sahip olan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa veya ithal eden mükellef listesi www.gib.gov.tr ve www.efatura.gov.tr internet
adreslerinde yayımlanmaktadır.
Söz konusu listelerde yer alan mükelleflerden 2011 yılında mal alan ve Tebliğde belirtilen
brüt satış hasılatına sahip olan mükellefler zorunluluk kapsamındadır.
5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan
mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, fiyatına,
miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın, 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı
rakamları 25 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına
dahil olacaklardır. Lisans sahibi mükelleflerden alış yapanların, madeni yağ sektöründe veya başka
bir sektörde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilememektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya
ithal eden mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne,
fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış
hasılatı rakamları 10 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter
uygulamalarına dahil olacaklardır. Bu kapsamda alış yapanların tütün, alkol, kolalı gazozlar
sektörlerinde veya başka sektörlerde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını
etkilememektedir.
Madeni yağ lisansına sahip olan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III)
sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden sadece mal alışları bulunan
mükellefler Genel Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil
olacaklardır. Hizmet alımları kapsam dahilinde değildir.
Mükellefler brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında, sadece madeni yağ, tütün, alkol veya
kolalı gazoz satışları değil gelir tablosunda yer alan bütün satışları gösteren brüt satış hasılatına
göre zorunluluk kapsamına alınacaktır.
Özel hesap dönemine sahip mükellefler brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında 2011
takvim yılında sona eren özel hesap dönemi brüt satış hasılatını dikkate alacaklardır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca e-Defter uygulamasına başvuru ve uygulamaya geçiş sürelerini belirlemeye yönelik
yayınlanan 67 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerine göre; özel hesap dönemine tabi mükelleflerin
30/11/2014 tarihine kadar e-defter uygulamasına başvurmaları ve Aralık ayı itibariyle e-deftere
geçiş yapmaları, normal hesap dönemine tabi mükelleflerin ise en geç Aralık/2014 ayı içinde e-
defter uygulamasına başvurmaları ve 01/01/2015 itibariyle e-deftere geçiş yapmalarının zorunlu
olduğu belirtilmiştir.
Öte yandan, Vergi Usul Kanununun Mükerrer 257 nci maddesinin verdiği yetkiye istinaden379 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32
sayılı Karara İlişkin 2006-32/32 No.lu Tebliğ ile kendilerine kıymetli maden alım/satım yapma
yetkisi verilen yetkili müesseselere, 1/3/2008 tarihinden geçerli olmak üzere, kıymetli maden
alımında "Kıymetli Maden Alım Belgesi", satımında da "Kıymetli Maden Satım Belgesi" düzenleme
zorunluluğu getirilmiş ve bu belgelerin Vergi Usul Kanunu uyarınca düzenlenmesi gereken belgeler
kapsamına alınması uygun görülmüştür.
385 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de, mükelleflerin faaliyetlerini
aksatmadan yürütmelerini sağlamak ve uygulamayı kolaylaştırmak amacıyla, 01/09/2008 tarihinden
itibaren isteyen mükellefler tarafından döviz ve kıymetli maden alımında "Döviz ve Kıymetli Maden
Alım Belgesi", satımında da "Döviz ve Kıymetli Maden Satım Belgesi" adı altında tek belge olarak
düzenlenmesi imkanı getirilmiş, mükelleflerin faaliyetleriyle ilgili olarak 1/9/2008 tarihinden
itibaren “Döviz ve Kıymetli Maden Alım/Satım Belgesi” düzenlemelerinin yanı sıra, bundan böyle
döviz alım/satım belgesi ve kıymetli maden alım/satım belgesini ayrı ayrı da düzenleyebilecekleri
belirtilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
fatura düzenleme zorunluluğu bulunan mükelleflerin belirlenen tarihten itibaren kağıt fatura yerine
e-fatura uygulaması üzerinden e-fatura düzenlemeleri ve almaları zorunlu hale gelmiştir.
Zorunluluk "fatura" belgesini kapsamakta olup yetkili müesseselerce döviz alış ve satışlarında
düzenlenecek Döviz ve Kıymetli Maden Alım/Satım belgelerini kapsamamaktadır. Yetkili
müesseselerce gerçekleştirilen döviz ve kıymetli maden alımında / satımında 379 ve 385 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde "Kıymetli Maden
Alım/Satım Belgesi" veya "Döviz ve Kıymetli Maden Alım/Satım Belgesi" düzenlenmesi
gerektiğinden bu işlemleriniz için elektronik fatura düzenleme zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
Ancak, yetkili müesseseler döviz ticaretinin yanında fatura alıcısı olarak da ekonomide
önemli bir pay sahibidir. 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 3.1.1 inci bölümünün a
ve b maddelerinde belirtilen mükelleflerden 2011 yılında alış yapan ve 2011 yılı brüt satış
hasılatları belirlenen tutarları aşan kıymetli maden ve döviz alım satımında bulunan yetkili
müesseseler de koşulları sağlayan diğer mükellefler gibi 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğindeki açıklamalar doğrultusunda elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına dahil
olma zorunlulukları bulunmaktadır.
Elektronik defter uygulamasına dahil olma mecburiyetiniz açısından, düzenlenen veya
alınan belgelerin e-fatura veya döviz ve kıymetli maden alım satım belgesi olmasının ve ayrıca alım
satıma konu mal veya hizmetlerin türünün bir önemi bulunmamakta olup, madeni yağ lisansı
olanlar ile ÖTV III sayılı liste kapsamında mükellefiyeti bulunan mükellefler ve bunlardan mal alan
ve 2011 yılı cirosu belirtilen tutarı aşan mükellefler açısından 67 No.lu Vergi Usul Kanunu
Sirkülerinde belirtilen sürelerde e-defter uygulamasına geçmeleri zorunluluğu bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.