Finansal kiralama yoluyla yurt dışındaki firmadan alınan makinaların katma değer vergisi karşısındaki durumu.

Finansal kiralama yoluyla yurt dışındaki firmadan alınan

makinaların katma değer vergisi karşısındaki durumu.

Sayı:

37009108-130[213319]-74112

Tarih:

01/07/2021

T.C.

HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

Konya Vergi Dairesi Başkanlığı

Sayı : E-37009108-130[213319]-74112 01.07.2021

Konu : Finansal kiralama yoluyla yurt dışındaki

firmadan alınan makinaların katma değer

vergisi karşısındaki durumu.

İlgi : … tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, Şirketiniz tarafından yatırım teşvik belgesi

kapsamında yapacağınız yatırımlarda kullanılmak üzere, finansal kiralama sözleşmesine konu Türk

Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)'nin 84.57 ve 84.58 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonu (GTİP)

numaralarında yer alan malların, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri

Kanunu uyarınca yurt dışında yerleşik finansal kiralama şirketinden kiralanıp sözleşme süresinin

bitiminde mülkiyetinin devir alınacağı, malların 4458 sayılı Gümrük Kanununun 128 ve 134 üncü

maddeleri uyarınca geçici ithalat rejimi kapsamında kısmi muafiyet uygulanmak suretiyle ithal

edileceği belirtilerek söz konusu malların geçici ithalatında gümrükte katma değer vergisi (KDV)

ödenip ödenmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

3065 sayılı KDV Kanununun;

-1/1 inci maddesinde, ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde

Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin; 1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının

KDV'ye tabi olduğu,

-4/1 inci maddesinde, hizmetin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek,

onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi

yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

-13/d maddesinde, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve

teçhizat teslimlerinin vergiden istisna olduğu,

-16/1-a maddesinde, bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin

ithalinin; 16/1-b maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi [(5) numaralı

fıkrasının (a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç], geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri

gelen eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın

ithalinin KDV'den istisna olduğu

hükmüne yer verilmiştir.

Konuya ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında

Makine ve Teçhizat Teslimleri ile Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında İstisna"

başlıklı (II/B-5.) bölümünde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.

Öte yandan 4458 sayılı Gümrük Kanununun 128 ila 134 üncü maddeleri arasında

düzenlenen geçici ithalat rejimi, "Serbest dolaşıma girmemiş eşyanın ithalat vergilerinden tamamen

ya da kısmen muaf olarak ve ticaret politikası önlemlerine tabi tutulmaksızın, Türkiye Gümrük

Bölgesi içinde kullanılması ve bu kullanım sırasındaki olağan yıpranma dışında, herhangi bir

değişikliğe uğramaksızın yeniden ihracına olanak sağlayan hükümlerin uygulandığı rejim" olarak

tanımlanmış olup, 133 üncü maddesinde ise, "Geçici ithalat rejimine tabi tutulan eşyadan her ay

için alınacak ithalat vergilerinin, geçici ithalat rejimine ilişkin beyannamenin tescil tarihinde söz

konusu eşyanın serbest dolaşıma girmiş olması halinde alınacak vergi tutarının %3'ü olarak tahsil

edileceği" hükme bağlanmıştır.

Bu çerçevede, Şirketiniz tarafından söz konusu malların gerekli şartları sağlamış olması

kaydıyla yatırım teşvik belgesi kapsamında ithali, 3065 sayılı KDV Kanununun 13/d ve 16/1-a

maddelerine göre KDV'den istisnadır. Ancak mezkur malların yurt dışından kiralanmasında, bu

istisna hükümlerinin uygulanmayacağı açıktır.

Diğer taraftan, yurt dışından yapılacak söz konusu kiralamalarda, kiralanacak malların

Gümrük Kanununun 128 ila 134 üncü maddeleri kapsamında geçici ithalat rejimine tabi tutulması

ve malların Türkiye'de kaldığı her ay için kati ithalatında alınması gereken gümrük vergilerinin

%3'ünün tahsil edilmesi gerekmekle birlikte, söz konusu malların kati ithali KDV'den istisna

olduğundan, malların Türkiye'de kaldığı süre için gümrükte KDV alınmasına gerek

bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.