Gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden, mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılamay
Özelge: Gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek
gelirlerden, mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle
yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
ile indirim konusu yapılacak harcamaların tutarının
belirlenmesi hakkında
Sayı:
B.07.1.GİB.0.03.43/4313-29/ 046765
Tarih:
23/06/2006
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI : B.07.1.GİB.0.03.43/4313-29/ 046765
KONU :
23.06.2006
..............VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
İlgi : 09.02.2006 tarihli ve 943 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ekinde yer alan 26.01.2006 tarihli dilekçede; Gelir Vergisi Kanunun 89/2 inci
maddesi uyarınca gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden, mükellefin eşinin doğum
yapması nedeniyle yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılamayacağı, indirim konusu
yapılabilecek harcamalarda KDV dahil rakam mı, yoksa sadece KDV matrahının mı gelir vergisi
matrahından indirim konusu yapılacağı talep edilmekte, anılan madde hükmünde KDV konusunda
bir açıklama olmaması nedeniyle konu hakkında Başkanlığımızın görüşü istenilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89/2 inci maddesinde, beyan edilen (5281 sayılı
Kanunun 43/8-c maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik; 01.01.2005, Yürürlük; 31.12.2004) gelirin %
10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek
veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük
çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının, gelir vergisi matrahının
tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirilebileceği belirtilmiştir.
(Mükerrer 121 inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden
yararlanan ücretliler, aynı harcamalarını bu hükümden yararlanarak matrahlarından indiremezler.)
Bu nedenle, mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle yapılan sağlık harcamaları, anılan
maddede belirtilen şartların topluca mevcut olması halinde, yıllık gelir vergisi beyannamesinde
bildirilecek gelirlerden (bildirilen gelirin % 10'unu geçmemek üzere) indirilebilecektir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (d) bendinde, Gelir ve Kurumlar
Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen
katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı; 58 inci maddesinde de, mükellefin vergiye
tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile mükellefçe indirilebilecek katma değer
vergisinin gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilemeyeceği hükme bağlanmıştır.Yukarıda yer verilen hükümler katma değer vergisi mükelleflerine yönelik olup, katma değer vergisi
mükellefiyeti bulunmayan gelir vergisi mükellefleri için Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesinde öngörülen indirimlerde, indirilebilecek tutara katma değer vergisinin dahil olup
olmayacağına ilişkin bir düzenleme Katma Değer Vergisi Mevzuatında yer almamaktadır.
Ancak, nihai tüketiciler bakımından bir harcamanın toplam maliyeti KDV dahil tutardan
oluşmaktadır. Nitekim 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde indirim hakkına sahip olmayanlara yani
nihai tüketici durumunda bunanlara yapılacak teslim ve hizmetler nedeniyle düzenlenecek
belgelerde KDV'nin ayrıca gösterilmeyeceği, işlem bedelinin KDV dahil tek tutar olarak ifade
edileceği açıklanmıştır. Mükellefin eşinin doğum yapması nedeniyle yapılan harcamalar üzerinden
hesaplanan KDV, vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilememektedir. Bu
nedenle, harcama toplamının KDV dahil bedel olarak kabul edilmesi gerekmektedir.
Buna göre, mükelleflerin gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirim konusu
yapılacak eğitim ve sağlık harcamalarının mükellefin kendisine, eşine veya çocuğuna ait
harcamalarını perakende satış fişi veya ödeme kaydedici cihaz fişi ile tevsikinde mevcut mevzuata
aykırı bir husus bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.