Grup şirketlerinin faaliyetlerinde kullandıkları araçlara ait akaryakıt harcamalarının ilgili grup şirketine yansıtılması amacıyla düzenlenen yansıtma
Grup şirketlerinin faaliyetlerinde kullandıkları araçlara ait
akaryakıt harcamalarının ilgili grup şirketine yansıtılması
amacıyla düzenlenen yansıtma faturasının KV ve KDV
indirimi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-528
Tarih:
27/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 21152195-35-02-528 27/11/2015
Konu : Grup şirketlerinin faaliyetlerinde
kullandıkları araçlara ait akaryakıt
harcamalarının ilgili grup şirketine
yansıtılması amacıyla düzenlenen
yansıtma faturasının KV ve KDV
indirimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, grup içindeki farklı şirketler adına kayıtlı tüm
araçların benzinlerinin anlaşmalı firma olan … firmasından alındığı ve diğer grup şirketlerinize ait
araçların satın aldığı benzinlere ait faturaların da, … tarafından sözleşmeye taraf olan şirketiniz
adına düzenlendiği, şirketinizin ise ay sonlarında diğer grup şirketlerinin aktifine kayıtlı araçların
kullandığı benzinleri her bir grup şirketi adına düzenlenen fatura ile yansıttığı belirtilerek, yapılan
işlemin Gelir Vergisi Kanununun 40/5 inci maddesine aykırı olup olmadığı ve … tarafından
düzenlenen faturadaki KDV nin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin 1 inci fıkrasında kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı belirtilmiş; aynı maddenin ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca, safi kurum kazancının tespit edilmesinde Kurumlar Vergisi Kanununun
8 inci maddesi yanında Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler
indirilebilecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde
indirilecek giderler sayılmış olup, aynı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticarikazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde
gider olarak indirileceği hükmüne yer verilmiştir.
Bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun kabulü için; işin mahiyeti
ve genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının
bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması,
yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa
göre tevsik edici belgelere dayandırılması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, grup şirketlerinin aktifinde kayıtlı olan ve şirketiniz
faaliyetlerinde kullanılmayan araçlara ilişkin akaryakıt harcamalarının kurum kazancınızın
tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, grup şirketlerinin faaliyetlerinde kullandıkları araçlara ait akaryakıt
harcamalarının ilgili grup şirketine yansıtılması amacıyla şirketinizce düzenlenen faturada yer alan
tutarı kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate almanız durumunda, grup şirketlerine yansıtılan
söz konusu tutarların kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-29/1-a maddesinde mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği,
-29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
-30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirilemeyeceği,
-34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV
nin, a1ış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve buvesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıy1a indirilebileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre;
1-Şirketiniz ile … arasında imzalanan sözleşme kapsamında Şirketiniz aktifinde kayıtlı olan
ve Şirketiniz faaliyetinde kullanılan araçların akaryakıt alımlarına ilişkin ödenen KDV indirim
konusu yapılabilecektir. Grup şirketlerinin aktifinde kayıtlı olan ve Şirketiniz faaliyetlerinde
kullanılmayan araçlara ilişkin akaryakıt harcamaları kurum kazancınızın tespitinde gider olarak
dikkate alınmayacağından, bu harcamalar nedeniyle ödenen KDV nin, KDV Kanunun 30/a maddesi
hükmü uyarınca indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
2- Grup şirketlerinin aktifinde kayıtlı olan ve faaliyetlerinde kullanılan araçlara ait akaryakıt
harcamalarının ilgili grup şirketlerine yansıtılması halinde, Şirketinizce düzenlenecek faturalarda
genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanacaktır. Bu durumda, … tarafından Şirketinize
düzenlenen faturalarda gösterilen KDV nin Şirketinizce indirim konusu yapılması mümkün
olabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.