İnternet üzerinden pazarlama, marka ve patent vekillliği ve danışmanlık faaliyetinin nasıl vergilendirileceği hk.
Özelge: İnternet üzerinden pazarlama, marka ve patent
vekillliği ve danışmanlık faaliyetinin nasıl vergilendirileceği
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-6-408
Tarih:
13/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-6-408 13/06/2011
Konu : İnternet üzerinden pazarlama, marka ve patent vekillliği
ve danışmanlık faaliyetinin nasıl vergilendirileceği hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizin tetkikinden, internetten pazarlama, marka ve patent vekilliği hizmetleri
ile danışmanlık hizmetleri faaliyetiyle iştigal ettiğiniz, faaliyetinizi aynı zamanda ikamet ettiğiniz
adreste yürüttüğünüzü belirtilerek, kazancınızdan kira, su, elektrik, doğalgaz, telefon ve adsl
giderlerinizin ne şekilde indirim konusu yapılacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep
ettiğiniz anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış olup, aynı Kanunun 40 ıncı
maddesinde safi ticari kazancın tespit edilmesi için indirilecek giderler sayılmış, aynı maddenin
birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde de "Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için
yapılan genel giderler"in indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, aynı Kanunun 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun serbest meslek erbabının tanımının yapıldığı 66 ncı
maddesinde, serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenlerin serbest meslek erbabı
olduğu ve serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görevle devamlı olarak
uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği hüküm altına alınmış olup, 68 inci maddesinde ise
"serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir:
1-Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (ikametgahlarının
bir kısmını işyeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve
aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İşyeri kendi mülkü olanlar kira yerine
amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar
amortismanın yarısını gider yazabilirler.)..." hükmü yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin
matrahtan indirilebilmesi için giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının
bulunması, giderin keyfi olmaması, yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması,
yapılan gider karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması gerekir.
Ayrıca, bu giderlerin tevsik edici belgelere dayanması (fatura, fatura yerine geçen vesikalar gibi) veyasal kayıtlarda izlenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 156 ncı maddesinde işyeri, "Ticari, sınai, zirai ve
mesleki faaliyette iş yeri; mağaza, yazıhane, idarehane, muayenehane, imalathane şube, depo, otel,
kahvehane, eğlence ve spor yerleri, tarla, bağ, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli
mahalleri, madenler, taşocakları, inşaat şantiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai, zirai veya
mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir." şeklinde
açıklanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 128 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, aynı zamanda hem
işyeri hem ikametgah olarak kullanılan gayrimenkullerin vergi mevzuatımız açısından işyeri olarak
kabul edileceği açıklamalarına yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde kimlerin hangi ödemeler üzerinden tevkifat
yapacakları belirtilmiş olup, anılan maddenin birinci fıkrasının 5/a bendinde ise 70 inci maddede
yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, Türk Patent Enstitüsü nezdinde 5000 sayılı Türk Patent Enstitüsü
Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun ve diğer sınai haklarla ilgili konularda, başvuru sahiplerini
temsil etmek, danışmanlık yapmak ve sınai hakların korunması için Enstitü nezdinde gerekli
girişimlerde bulunmak ve işlemleri yürütmekle ilgili faaliyetlerin bir işverene bağlı olmaksızın,
sermayeden ziyade ilmi veya mesleki bilgiye dayanarak yapılması şartıyla marka ve patent vekilliği
faaliyeti ile danışmanlık faaliyetinin serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilerek bu kapsamda
vergilendirilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, söz konusu faaliyetinizin yanında internet üzerinden yaptığınız pazarlama faaliyetinin ise
ticari kazanç sayılarak ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirileceği tabiidir.
Buna göre, mesken olarak kullanmış olduğunuz ikametgahınızda internetten pazarlama, marka ve
patent vekilliği ile danışmanlık faaliyetlerinde bulunmanız nedeniyle, söz konusu gayrimenkulün
işyeri olarak kabul edilmesi gerektiğinden anılan gayrimenkul için ödediğiniz kira tutarlarının
tamamı üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereğince gelir vergisi tevkifatı
yapmanız ve kesilen vergileri de bağlı olduğunuz vergi dairesine muhtasar beyanname ile beyan
etmeniz gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu ikametgahınızda yürüttüğünüz her iki faaliyetiniz ile ilgili olarak sadece
bir kez indirim konusu yapacağınız giderlerinizin ne kadarlık kısmının serbest meslek kazancınızın
tespitinde, ne kadarlık kısmının ticari kazancınızın tespitinde dikkate alacağınız hususunun,
yaptığınız işlerin önem ve genişliği ile orantılı olarak tarafınızca ayrıma tabi tutulması
gerekmektedir.
Bu açıklamalara göre, hem işyeri hem ikametgah olarak kullanılan yere ait kira ve diğer giderlerin
işe ait olduğu ve işle ilgili olarak kullanıldığının ispat edilmesi halinde, ticari kazanca isabet eden
kısmının tamamının, serbest meslek faaliyetine isabet eden kısmının ise kiranın tamamı ile
giderlerin yarısını indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.