İPA Çerçeve Anlaşması kapsamında tedarikçiye yapılacak teslimlerde KDV ve ÖTV istisnası
Özelge: İPA Çerçeve Anlaşması kapsamında tedarikçiye
yapılacak teslimlerde KDV ve ÖTV istisnası
Sayı:
18008620-135[ÖZG-2012-16]-46
Tarih:
29/05/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 18008620-135[ÖZG-2012-16]-46 29/05/2013
Konu : İPA Çerçeve Anlaşması kapsamında tedarikçiye yapılacak
teslimlerde KDV ve ÖTV istisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik
numarasına kayıtlı mükellefi ...'nin Avrupa Birliği IPA Çerçeve Anlaşması kapsamında Katma Değer
Vergisi (KDV) İstisna Sertifikası aldığı, Firmanızın akaryakıt dağıtım firması olması nedeniyle, ara
tedarikçi ... vasıtasıyla mal ve hizmet teslimi yaptığı için, Avrupa Topluluğu (AT) Yüklenicisi firma,
Firmanız ve ara firma arasında sözleşme örneği hazırladığınızı belirterek, Firmanızın AT Yüklenicisi
firma olan ...'ne teslim edilmek üzere ...'ne KDV ve Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) olmaksızın mal
teslimi yapıp yapamayacağı konusunda özelge talep edilmektedir.
Avrupa Birliği'nin 2007-2013 bütçe döneminde mali yardımlar kapsamındaki sözleşmelere
uygulanmak üzere 11.07.2008 tarihinde Türkiye ile Avrupa Birliği arasında imzalanan ve 5824 sayılı
Kanun ile onaylanması uygun bulunan Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması'nın
vergi istisnalarının uygulanmasına ilişkin usul ve esasları 08.05.2009 tarih ve 27222 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu Türkiye- Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA)
Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği ile belirlenmiştir.
IPA Çerçeve Anlaşması'nın 26. maddesinin 2/b bendinde;
"AT Yüklenicileri, AT Sözleşmesi kapsamında sunulan herhangi hizmet ve/veya tedarik
edilen mal ve/veya yapılan iş için KDV'den muaf tutulacaklardır. Bir tedarikçi tarafından AT
Yüklenicisine temin edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler de KDV'den muaf
tutulacaktır. Bu muafiyet sadece AT Sözleşmesi kapsamında AT Yüklenicisi tarafından teslim edilen
mallara veya sunulan hizmetlere veya yapılan işlere uygulanacaktır.
Bir AT Yüklenicisi veya bu Anlaşmada öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan AT
Yüklenicisine mal teslim eden ve/veya hizmet sunan ve/veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu
Anlaşmada öngörüldüğü şekilde KDV'den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu hizmetler
veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'yi, diğer işlemleri için tahsil ettiği KDV 'den indirme
hakkına sahiptir. Eğer AT Yüklenicisi veya tedarikçi bu imkanı kullanamazsa, KDV'nin iadesine
ilişkin Türk mevzuatı kapsamında istenen gerekli belgelerle birlikte vergi idaresine yazılı talepte
bulunulması halinde vergi idaresinden doğrudan KDV iadesi alabilecektir" açıklaması yapılmıştır.
Diğer taraftan, söz konusu Anlaşma'nın 26. maddesinin 2/d bendinde; "AT Yüklenicilerinin
harcamaları Özel Tüketim Vergisinden muaf tutulacaktır. Bu muafiyet yalnızca, AT Sözleşmesi
kapsamında AT Yüklenicisi tarafından tedarik edilen mallar ve/veya sunulan hizmetler ve/veya
yapılan işler ile bağlantılı harcamalara uygulanacaktır." denilmektedir.
1 Sıra No'lu Türkiye- Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması
Genel Tebliği'nin, 4.4.2.1. ÖTV Mükellefi Olmayanlardan Yapılan Alımlarda maddesinde, "AT Yüklenicisi, AT Sözleşmesi kapsamında ÖTV mükellefi olmayan tedarikçiden temin
edeceği özel tüketim vergisine tabi mallar için başlangıçta ÖTV ödeyerek alış yapacaktır. AT
Yüklenicisi, AT Sözleşmesinin başlangıç tarihinden itibaren takvim yılının üçer aylık dönemleri
itibariyle bu kapsamda satın aldığı malları, liste (EK-10) halinde hazırlayarak, "Bu listede yer alan
ürünler............ sayılı AT Sözleşmesi kapsamındadır." şeklinde şerh düşülerek hibe yararlanıcısına
onaylattıracak ve iade için istenilen belgeler arasına ekleyecektir. Hibe yararlanıcısının aynı
zamanda AT Yüklenicisi olması durumunda söz konusu Onaylı ÖTV İçeren Mal Alım Listesi,
Sözleşme Makamı tarafından AT Sözleşmesi ile ilgili olarak düzenlenmiş Yeminli Mali Müşavir
Raporu'na dayanılarak onaylanacaktır" denilmektedir.
Yine anılan Tebliğ'in, 4.4.3.1. KDV İstisna Sertifikası Almış AT Yüklenicisine ÖTV
İadesi maddesinde,
"Daha önce AT Sözleşmesi kapsamındaki mal ve hizmet alımları ile işlerin katma değer
vergisinden istisna tutulması için KDV İstisna Sertifikası almış bulunan AT Yüklenicisi, AT
Sözleşmesi kapsamındaki harcamaları dolayısıyla ödediği özel tüketim vergilerini bu tebliğin
4.4.3.3. numaralı bölümünde belirtilen belgelerle birlikte, gerçek kişi için ikametgahı, tüzel kişi için
ise iş merkezinin (kayıtlı merkez) bulunduğu ildeki ekli listede (EK-9) yer alan vergi dairesi
müdürlüğüne başvurarak iade alabilecektir. Doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığı'nca KDV İstisna
Sertifikası'nın verildiği durumlarda ise AT Yüklenicisi İade talebini, bu Tebliğ eki listede (EK-9) yer
alan vergi dairesi müdürlüklerinden herhangi birine yapabilecektir." denilmektedir.
Yukarıdaki hükümlerin incelenmesinden anlaşılacağı üzere, Türkiye-Avrupa Birliği IPA
Çerçeve Anlaşması kapsamında sadece AT Yüklenicisinin, AT Sözleşmesi kapsamında yaptığı
harcamaları KDV'den ve ÖTV'den istisna tutulabilmekte, AT Yüklenicisine mal veya hizmet sunan
tedarikçinin ya da tedarikçiye mal tesliminde bulunan diğer bir tedarikçinin bu teslimden dolayı
ÖTV ve KDV'den istisna olacağına ilişkin herhangi bir hüküm ve açıklama yer almamaktadır.
Buna göre, KDV İstisna Sertifikasına sahip olan ... mal tesliminde bulunacak olan ... firmanız
tarafından yapılan akaryakıt tesliminde KDV ve ÖTV istisnası uygulanması mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.