Isı Yalıtımı ve Enerji Tasarrufu Sağlamaya Yönelik Harcamaların Giderleştirilmesi
Isı Yalıtımı ve Enerji Tasarrufu Sağlamaya Yönelik
Harcamaların Giderleştirilmesi
Sayı: 38418978-120[40-2021/1(İ)]-527181
Tarih: 08/10/2024
T.C.
HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
(Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 38418978-120[40-2021/1(İ)]-….
Konu : Isı Yalıtımı ve Enerji Tasarrufu
Sağlamaya Yönelik Harcamaların
Giderleştirilmesi
İlgi: …..
17.09.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin …. Bölgesinde bulunan binasının çatısına enerji
tasarrufu amacıyla …. kWe gücünde güneş enerjisinden elektrik üretmeye matuf bir sistem
kurulduğu, sistemin işleyişi gereği elektriğin fazla üretildiği saatlerde (hafta sonu, öğle tatili, ulusal
ve dini bayram günleri v.b.) enterkonnekte sisteme elektrik verildiği, diğer saatlerde ise doğrudan
tüketimde kullanıldığı, kurduğunuz elektrik tesisinin amacının elektrik üretip satmak olmadığı, söz
konusu yatırım sayesinde işletme çatısı üzerine kurulan güneş enerjisi sistemiyle üretilen elektriğin
üretim ve işletmede kullanıldığı belirtilerek, söz konusu sisteme ilişkin harcamalarınızın enerji
tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar kapsamında değerlendirilmek suretiyle Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamında kurum kazancınızın
tespitinde doğrudan gider yazılıp yazılmayacağı hususunda Başkanlığımızın görüşü talep
edilmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 269 uncu maddesinde; "İktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedelleri ile
değerlenir.
Bu Kanuna göre, aşağıdaki yazılı kıymetler gayrimenkuller gibi değerlenir:
1. Gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruatı;
2. Tesisat ve makinalar;
3. Gemiler ve diğer taşıtlar;
4. Gayrimaddi haklar.",- 273 üncü maddesinde, "Alet, edavat, mefruşat ve demirbaş eşya maliyet bedeli ile değerlenir. İmal
edilen alat, edevat, mefruşat ve demirbaşlarda imal giderleri satınalma bedeli yerine geçer.",- 313 üncü maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi
amortisman mevzuunu teşkil eder.
... Değeri 50.000.000.- lirayı (1.1.2024'den itibaren 6.900 TL) aşmayan peştemallıklar ile işletmede
kullanılan ve değeri 50.000.000.- lirayı (1.1.2024'den itibaren 6.900 TL) aşmayan alet, edevat,
mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir.
İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır."
hükümleri yer almaktadır.
Bunun yanı sıra, mezkûr Kanunun 315 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden
amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit
edilmiş ve 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439, 458 ve 506 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri ile değişik, 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki Amortisman Listesi ile
açıklanmıştır. Buna göre, bahse konu özelge taslağına konu güneş enerji sistemi, 213 sayılı Kanun
uygulamasında amortismana tabi iktisadi kıymet mahiyetinde olup, söz konusu amortisman
listesinin (3.2.2) sırası kapsamında değerlendirilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
belirtilmiş olup, safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirim konusu yapılabilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40 ıncı maddesinin birinci
fıkrasında;
"Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:
...
7. İşletmeye dâhil olan gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji
tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider yazılabilir.
..."
hükümleri yer almaktadır.
Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak 23 Aralık 2016 tarihli ve 29927 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan 295 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin üçüncü bölümünün "Isı Yalıtımı ve Enerji
Tasarrufu Sağlamaya Yönelik Harcamaların Ticari Kazancın Tespitinde Gider Olarak İndirimi"
başlıklı 8 inci maddesinde;
"(1) İşletmeye dâhil olan gayrimenkullerin iktisadi değerini artırıcı niteliği bulunan ısı yalıtımı ve
enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, mükelleflerce 193 sayılı Kanunun 40 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (7) numaralı bendi kapsamında amortisman ayrılmak suretiyle ticari
kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilmektedir.
(2) Maddede yapılan değişiklik ile mükellefler, dilerlerse işletmeye dâhil gayrimenkullerin iktisadi
değerini artırıcı nitelikteki ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalarını,
doğrudan gider yazmak suretiyle ticari kazancın tespitinde dikkate alabileceklerdir."
açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin elektrik ihtiyacının karşılanması ve fazla üretimin
sisteme aktarılması amacıyla yaptığı güneş enerjisi panelleri yatırımı için yapılan harcamaların,
ilgili yıl (harcamanın yapıldığı yıl) içinde doğrudan gider olarak yazılabilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Öte yandan, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre amortismana tabi iktisadi kıymet mahiyetinde
olan söz konusu güneş enerjisi panelleri için ayrılan amortismanların kurum kazancının tespitinde
gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.