İşyeri yaptırmak üzere satın alınan arsa için ödenen proje harcı ve tapu harcı gibi masrafların giderleştirmesi ile mevcut işin yürütülmesi için kulla

Özelge: İşyeri yaptırmak üzere satın alınan arsa için ödenen
proje harcı ve tapu harcı gibi masrafların giderleştirmesi ile
mevcut işin yürütülmesi için kullanılan kredilerin kayıt
altına alınması hk.
Sayı: 
27575268-105[262- -8890]-989
Tarih: 
20/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[262- -8890]-989 20/09/2012
Konu : İşyeri yaptırmak üzere satın alınan arsa için ödenen proje  
harcı ve tapu harcı gibi masrafların giderleştirmesi ile
mevcut işin yürütülmesi için kullanılan kredilerin kayıt
altına alınması hk.
 
İlgi özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuzu, arsa satın alarak şirketinizce kullanmak üzere işyeri yaptırdığınızı, inşaat
başlangıcında ve inşaat sürecinde belediyeye ve diğer kurumlara ödenen proje harcı ve tapu harcı
gibi masraflarınızın olduğu, ayrıca şirketinizin ana işkolunu yürütebilmek için kredi kullandığı, bu
kredinin bir kısmını ana işkolunda bir kısmını da işyeri olarak kullanmak üzere yaptırdığınız inşaat
işinde kullandığınızı belirterek; belediyeye ve diğer kurumlara ödenen proje harcı ve tapu harcı gibi
masraflarınızın gider olarak mı yoksa maliyete intikal ettirmek suretiyle mi indirim konusu
yapılacağı ile şirketinizce kullanılan söz konusu kredileri ne şekilde kayıtlarınıza almanız gerektiği
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6'ncı maddesinin birinci fıkrasında;
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasında safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi
Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükmü yer almakta olup, aynı
Kanunun 8'inci maddesinde de ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde
mükelleflerin maddede bentler halinde yer alan giderleri de ayrıca hasılattan indirebileceği hükme
bağlanmıştır.
Ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler Gelir Vergisi Kanununun 40'ıncı maddesinde bentler
halinde sayılmış olup, anılan maddenin birinci fıkrasında, ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, aynı fıkranın 6 numaralı bendinde de; işletme ile ilgili
olmak şartıyla bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni
vergi, resim ve harçların gider olarak indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Yukarıda yer alan hükümlere göre, ticari faaliyetinizi yürütebilmek için kullandığınız kredilere
ilişkin olarak ödediğiniz faizler ile işyeri olarak kullanmak maksadıyla yaptırdığınız inşaat ile ilgili
olarak ödenen proje harçlarının Gelir Vergisi Kanununun 40'ıncı maddesinin birinci fıkrasının
birinci bendine göre ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, inşa edilen söz konusu işyerine ait ödenen tapu harçlarının ise aynı Kanunun 40'ıncı
maddesinin birinci fıkrasının altıncı bendine göre ticari kazancın tespitinde indirim konusu
yapılacağı tabiidir.Öte yandan,  213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Maliyet Bedeli" başlıklı 262 nci maddesinde; maliyet
bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan
ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Gayrimenkuller" başlıklı 269 uncu maddesinde, iktisadi işletmelere dahil bilumum
gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği hüküm altına alınmış ve "Gayrimenkullerde
maliyet bedeline giren giderler" başlıklı 270 inci maddesinde ise "Gayrimenkullerde maliyet
bedeline, satın alma bedelinden başka, makine ve tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj
giderleri ile mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsanın tesviyesinden mütevellit
giderlerin gireceği, ayrıca noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak
Alım ve Özel Tüketim Vergilerinin maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında
göstermekte mükelleflerin serbest oldukları hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre gayrimenkullerde maliyet bedeline giren giderler ismen
zikredilmiş olup bina ve arsaların alımı sırasında ödenen proje harcı ve tapu harçları bu giderler
arasında sayılmamakla birlikte, yapılan işlem sonucunda doğan söz konusu harç tutarlarının masraf
niteliği taşıdığı kabulü gerekeceğinden, genel giderler arasında gösterilmesi veya maliyete
eklenmesi mümkündür.
Ayrıca, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin iktisabında kullanılan krediler nedeniyle ödenen
faizlerin iktisadi kıymetin maliyet bedeline eklenecek kısmı ile doğrudan gider yazılacak kısmının
tespitinde değerleme hükümlerinin uygulanması ile ilgili olarak 163 ve 334 Sıra No'lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğlerinde, aktifleştirme işleminin gerçekleştiği dönemin sonuna kadar oluşan
kısmının maliyetle ilişkilendirilmesi, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanların ise maliyet
bedeline eklenilmesi veya doğrudan gider yazılması hususunda serbest oldukları hüküm altına
alınmıştır.
Buna göre, ticari faaliyetinizi yürütebilmek için kullandığınız kredilere ilişkin olarak ödediğiniz
faizlerden, şirketinizce işyeri olarak kullanmak maksadıyla yaptırdığınız gayrimenkule isabet eden
faiz giderlerinin, gayrimenkulün aktife girdiği hesap dönemi sonuna kadar olan kısmının maliyete
intikal ettirilmesi, aktifleştirildiği hesap döneminden sonra tahakkuk eden kredi faizlerinin ise
maliyete intikal ettirilmesi suretiyle amortismana tabi tutulması veya doğrudan gider olarak
muhasebe kayıtlarına intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.