Japonya mukimi şirket ortağına kar dağıtımında tevkifat oranı.

Japonya mukimi şirket ortağına kar dağıtımında tevkifat
oranı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[30-2014/155]-235835
Tarih:
04/08/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-125[30-2014/155]-235835 04.08.2017
Konu : Japonya mukimi şirket ortağına kar
dağıtımında tevkifat oranı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin her türlü malın ithalatı, ihracatı ve dahili
ticareti faaliyetiyle iştigal ettiği, %99,96 oranında ortağınız olan Japonya mukimi firmaya kar payı
dağıtımının planlandığı belirtilerek, dağıtılacak kar payı üzerinden hangi oranda tevkifat yapılacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Tam ve Dar Mükellefiyet" başlıklı 3 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında; "Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan
kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri
kazançları üzerinden vergilendirilirler." hükmüne yer verilmiş, üçüncü fıkrasında ise dar
mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar sayılmıştır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında; dar mükellefiyete tabi kurumların
maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %15 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılacağı hükmü yer almakta olup, aynı maddenin üçüncü fıkrasında, tam mükellef
kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler
hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere
dağıtılan (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları üzerinden bu
Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar hariç
olmak üzere %15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 13/11/1994 tarih ve 22110 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Türkiye
Cumhuriyeti ile Japonya Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme
ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 1/1/1995 tarihinden itibaren uygulanmaktadır.
Söz konusu Anlaşmanın 10 uncu maddesinin 1 ve 2 nci fıkraları;"1. Bir Akit Devletin mukimi
olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette
vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, söz konusu temettüler, ödemeyi yapan şirketin mukimi olduğu Akit
Devletçe de kendi mevzuatına göre vergilendirilebilir; ancak, temettü elde eden kişi temettünün
gerçek lehdarı ise, bu şekide alınacak vergi aşağıdaki oranları aşmayacaktır:
a) Temettü elde eden, kar dağıtımına ilişkin hesap döneminin bitiminden hemen önceki 6
aylık süre içinde, temettü ödeyen şirketin hisselerinin en az yüzde 25'ini elinde tutan bir şirket ise
gayrisafi temettü tutarının yüzde 10'u;
b) Tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının %15'i.
Bu fıkra hükümleri, bünyesinden temettü ayrılan şirket kazancının vergilemesine etki
etmeyecektir." hükümlerini öngörmektedir.
Anılan Anlaşmanın Protokolünün 6 ncı maddesinde ise;
"6. Anlaşmanın 10 uncu maddesinin 2 nci fıkrasının a) ve b) bentleri ile ilgili olarak,
Türkiye'de, söz konusu temettüleri ödeyen şirketin gelirine uygulanan Türk vergisi miktarının, bu
temettülerin ödenebilir hale gelmesinden hemen önce sona eren hesap döneminde elde edilen
gelirin %40 ından daha az olması halinde, Anlaşmada belirtilen vergi oranları, sırasıyla, a) bendi
için 15, b) bendi için %20 olacaktır." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, Türkiye mukimi şirketiniz tarafından %99,96 oranında ortağınız olan Japonya
mukimine yapılan kar payı ödemelerinin gayrisafi tutarı üzerinden anılan Anlaşmanın 10 uncu
maddesinin 2 nci fıkrasının (a) bendi uyarınca Türkiye'de %10 oranını aşmayacak şekilde vergi
kesintisi yapılması gerekmektedir.
Ancak, Türkiye'de söz konusu temettüleri ödeyen şirketin gelirine uygulanan vergi oranı,
Kurumlar Vergisi Kanununun "Kurumlar Vergisi ve Geçici Oranı" başlıklı 32 nci maddesinin 1 inci
fıkrasına göre %20 olduğundan anılan Protokolün 6 ncı maddesine göre söz konusu temettü
ödemeleri üzerinden Türkiye'de %10 oranında değil, %15 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
Diğer taraftan, Anlaşma hükümlerine göre Türkiye'de vergi ödenmesi durumunda, ödenen
bu vergi Anlaşmanın bir örneği ekli 22 nci maddesinin 2 nci fıkrasının (b) bendi uyarınca Japonya'da
ödenecek vergiden mahsup edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.