Kamu kurumundan faturasız alınan malın belgelendirilmesi hk.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2095
Konu :Kamu kurumundan faturasız alınan
malın belgelendirilmesi hk.
23/11/2011
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... satışı ile iştigal ettiğiniz, ... Orman İşletme Müdürlüğünden satın aldığınız ... satarken %
18 oranında katma değer vergisi hesaplayarak fatura kestiğiniz ancak ilgili kurumun tarafınıza fatura düzenlemediği
belirtilerek, satın alınan söz konusu malların nasıl belgelendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşleri talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun "Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler" başlıklı 1'inci maddesinin üçüncü
fıkrasının (g) bendinde; genel bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri
birliklere, üniversitelere, dernek ve vakı ara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından
kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari,
sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğu belirtilmiştir.
Aynı Kanun'un "Oran" başlıklı 28'inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak 24/12/2007 tarihinde
kararlaştırılan ve 30/12/2007 tarihinde yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki "Mal ve Hizmetlere Uygulanacak KDV
Oranlarının Tespitine İlişkin Karar" ile mal teslimleri ve hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranları, ekli (I)
sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, ekli (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer
alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi diğer işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94'üncü maddesinin birinci fıkrasında; kamu idare ve
müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakı ar, dernek ve
vakı arın iktisadî işletmeleri, kooperati er, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret
ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddenin
bentlerinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin
gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiş, fıkranın 11/c bendinde; orman idaresine veya
orman idaresine karşı taahhütte bulunan kurumlara yapılan ormanların ağaçlandırılması, bakımı, kesimi, ürünlerin
toplanması, taşınması ve benzeri hizmetler için %2, diğer hizmetler için % 4 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına
alınmıştır.
Konu hakkında açıklamaların yer aldığı 164 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "2.Destekleme Alımı Yapmayan,
Ancak Zirai Ürün İşleyen veya İmalatçı Olmamakla Beraber Zirai Ürün Alımında Bulunan Kamu Kurum ve Kuruluşlarının
Yapacakları Gelir Vergisi Tevkifatı ve Müteselsil Sorumluluk:" bölümünde,
"Destekleme alımı yapmayan ancak, zirai ürün işleyerek imalat faaliyetinde bulunan kamu kurum ve kuruluşları ile
imalatçı olmamakla beraber zirai ürün alım ve satımında bulunan kamu kurum ve kuruluşları da zirai ürün alımlarında
gelir vergisi tevkifatı yapmak zorundadırlar." açıklamasına yer verilmiştir. Aynı Tebliğ'in "10.Gelir Vergisi Tevkifatının
Yapılmayacağı Durumlar ve Müteselsil Sorumluluktan Kurtulma" bölümünde ise "Satın aldığı zirai ürünler dolayısıyla
tevkifat yapmak zorunda olan kamu kurum ve kuruluşlarından ve borsalardan zirai ürün satın alanların, satın aldıkları bu
ürünlerle ilgili olarak ödenmesi gereken gelir vergisi dolayısıyla müteselsil sorumlulukları yoktur. Dolayısıyla söz konusu
kurum, kuruluş ve kişilerden satın alınacak zirai ürünlerin alım bedelleri üzerinden herhangi bir tevkifat yapılması söz
konusu değildir." açıklamasında bulunulmuştur.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "İspat Edici Kağıtlar" başlıklı 227'nci maddesinde; bu Kanun'da aksine
hüküm olmadıkça bu Kanun'a göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecbur olduğu belirtilmektedir.
Aynı Kanun'un "Faturanın Tari " başlıklı 229'uncu maddesinde; faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesika olduğu hüküm altına alınmıştır.
Tüm bu açıklamalar neticesinde, ... Orman İşletme Müdürlüğünden mal alımı karşılığında yapacağınız ödemeler
üzerinden tevkifat yapmanız gerekmemekle birlikte, söz konusu teslimleri % 18 oranında KDV'ye tabi olan ... Orman
İşletme Müdürlüğünün ... fatura düzenlemesi veya tabi olduğu mevzuata göre geçerli olan ve faturada bulunması gerekli
bilgileri ihtiva eden bir belge düzenlemesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*)
Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.