Kanuni defterlerin belli bir vergilendirilme döneminde kullanılması hk.

T.C.

 MALİYE BAKANLIĞI

 Gelirler Genel Müdürlüğü

 TARİH : 28.06.2000

 SAYI : B.07.0.GEL.0.29/2908-183-3441/31229

 KONU : Kanuni defterlerin belli bir vergilendirilme

 döneminde kullanılması hk.

 ..................... VALİLİĞİ

 (Defterdarlık: Usul Gelir Müdürlüğüne)

 İLGİ : ..................... tarih ve ..................... sayılı yazınız.

 İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, iliniz ..... Vergi Dairesinin ..... vergi numarasında kayıtlı ..... Ltd. Şti.'nin

 1999/11-12 dönemleriyle ilgili katma değer vergisi iadesi talebinde bulunduğu, adı geçen şirketin ilgili dönemlere ait YMM

 ..... tarafından tanzim olunan katma değer vergisi iadesi tasdik sözleşmesinin bulunduğu belirtildiği, iade işleminin

 yapılması için yapılan yoklamada, 31.05.1999 tarihine kadar yevmiye kayıtlarının elle (manuel) yapıldığı halde o tarihten

 sonra noterde tasdik ettirilen müteharrik yapraklı defterde takip edildiği tespit edildiği belirtilerek, yapılmış olan bu

 işlemin vergi kanunları karşısındaki durumunun sorulduğu anlaşılmıştır.

 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 183 üncü maddesinde "Yevmiye defteri, kayda geçirilmesi icabeden muamelelerin tarih

 sırasıyla ve madde halinde tertipli olarak yazıldığı defterdir. Yevmiye defterleri ciltli ve sahifeleri müteselsil sıra numaralı

 olur. Mükelle er diledikleri takdirde yevmiye defteri ve tutulması zorunlu diğer defterlerini müteharrik yapraklı olarak

 kullanabilirler." hükmü yer almaktadır. Aynı Kanun 220 nci maddesinde tasdik ettirilmesi gereken defterlerden biri olarak

 sayılan yevmiye defterleri, Kanunun 221 inci maddesinde belirtilen tasdik zamanlarında yetkili tasdik makamlarında

 tasdik ettirilmesi gerekmektedir.

 Mükelle erin tutmaları gereken kanuni defterlerini hesap dönemi itibariyle tutmalarından maksat, mükelle erin hesap

 dönemi içinde yapmış oldukları işlemleri (=kayıtları) içermesi, hesap dönemi geçtikten sonraki veya önceki işlemleri

 (=kayıtları) içermemesi, yani hesap bütünlüğünün sağlanmasıdır. Genel kabul görmüş muhasebe ilkelerinden

 dönemsellik ilkesinin, vergi hukuku alanında bir uygulaması olan, tasdik ettirilmiş kanuni defterlerin belli bir

 vergilendirme döneminde kullanılması ve diğer vergilendirme dönemleri ile ilişkilendirilmemesi, her dönem ayrı ayrı

 defterlerin kullanılmasını ve diğer dönemlerle ilişkilendirilmemesini amaçlamıştır.

 Bu hükümlere göre,

 a) Ciltli kanuni defterlerini usulüne uygun olarak tasdik ettirdikten sonra, kayıtlarını manuel olarak yapan mükelle erin

 kullandıkları ciltli defterlerin sayfalarının dönem içinde bitmesi halinde, süresi içinde tasdik ettirmek şartıyla, yeni

 defterlerini müteharrik yapraklı olarak kullanmaları mümkündür.

 Diğer bir anlatımla, mükelle er manuel olarak tutmaya başladıkları defterlerin dönem içinde sayfalarının bitmesi halinde,

 bu defterlerin bitiminden önce tasdik ettirmek şartıyla müteharrik yapraklı defterleri kullanabilirler.

 b) Ciltli kanuni defterlerini usulüne uygun olarak tasdik ettirdikten sonra, kayıtlarını manuel veya bilgisayarla yapan

 mükelle erin kullandıkları ciltli defterlerin sayfaları dönem içinde bitmemesine karşın kayıt usullerini değiştirmek

 amacıyla yeni defter kullanmak istemeleri halinde, kullandıkları ciltli defterlerin son sayfalarının Türk Ticaret Kanunu ve

 Noterlik Kanunu uyarınca kapanış onaylama usulü çerçevesinde notere tasdik ettirmek suretiyle kapatılmasının

 sağlanmasını müteakiben yeni defterlerin müteharrik yapraklı olarak kullanılması mümkündür. Diğer bir anlatımla,

 manuel olarak kullanılmaya başlanılan ciltli defterlerin sayfaları bitmediği halde, bilgisayarlı kayda geçmek için

müteharrik yapraklı defter kullanılmak istenilmesi halinde, ciltli defterlerin kullanılan son sayfalarının notere kapanış

 onayı yaptırıldıktan sonra yeni defterleri müteharrik yapraklı olarak kullanabilirler.

 Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.

 Bakan a.