KDV 13/e kapsamında iade hesabına genel giderlerin dahil edilip edilmeyeceği
Özelge: KDV 13/e kapsamında iade hesabına genel
giderlerin dahil edilip edilmeyeceği
Sayı:
64597866-130[13/e-2013]-131
Tarih:
20/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 64597866-130[13/e-2013]-131 20/08/2013
Konu : KDV 13/e kapsamında iade hesabına genel giderlerin
dahil edilip edilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin ... A.Ş.'ye yap-işlet-devret modeli
çerçevesinde hava meydanlarının inşası yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini yapmak suretiyle
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/e maddesinde yer alan istisnadan yararlandığı
belirtilerek, hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işi faaliyetinin zorunlu
unsurlarından olan mobilya, mefruşat ve benzeri demirbaşlar ile her türlü büro malzemesi,
kırtasiye, yiyecek, giyecek gibi alımlarınıza ait yüklenimlerin Kasım/2012 döneminden itibaren KDV
iadesine konu edilip edilmeyeceği hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun,
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-13/e maddesinde, Limanlara bağlantı sağlayan demiryolu hatları, limanlar ve hava
meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran
mükellefler ile genel bütçeli idarelere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat
taahhüt işlerinin KDV'den istisna olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
İstisna uygulamalarının usul ve esasları 93, 96 ve 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
belirlenmiştir.
93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.3.) bölümünde;
- KDV Kanununun 13 üncü maddesine eklenen (e) bendi ile limanlar ve hava meydanlarının
inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran mükelleflere (3946
sayılı Kanun kapsamında Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde yapan veya yaptıran mükellefler
dahil) bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat taahhüt işleri katma değer vergisinden
istisna edildiği,
- İstisnanın uygulanabilmesi için satın alınan mal ve hizmetlerin liman ve hava
meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi faaliyetlerinde kullanılması gerektiği, mobilya,
mefruşat ve benzeri demirbaşlar ile binek otomobili, insan taşımaya mahsus otobüs, minibüs ve
benzeri araç alımlarının istisna kapsamında değerlendirilmeyeceği, istisna kapsamında
değerlendirilmeyecek olan bu alımların yedek parça, yakıt, tadil, bakım ve onarım masrafları ile ana
hizmet birimlerinin tadil, bakım, onarım, ısıtma, aydınlatma giderleri, her türlü büro malzemesi,
kırtasiye, yiyecek, giyecek gibi alımlar ve temizlik hizmetlerinde istisna uygulanmayacağı ancak,
yukarıda sayılan faaliyetlerin icrası ile ilgili ekipman, makine, teçhizat, sarf malzemesi, yedekparça, iş makinesi, enerji gibi mal alımları ile inşaat taahhüt işlerinin istisna kapsamında
değerlendirileceği,
- Liman ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini kendisi yapan
mükellefler, bu işlerin yapımı esnasında kullanacakları mal alımlarında, yaptıran mükellefler ise
inşaat taahhüt işlerinde vergi dairesinden temin ettikleri istisna belgesinin işletme yetkililerince
mühür (kaşe) ve imza tatbik edilerek onaylanmış bir örneğini satıcılara/yüklenicilere verecekleri,
"1.5. İstisna Kapsamına Giren İşlemlerde Alt Sınır" başlıklı bölümünde; istisna kapsamına
giren işlemler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen işlem bedelinin KDV
hariç tutarının 100 TL'nin altında olması halinde bu işlemlerde istisna uygulanmayacağı ve genel
esaslar çerçevesinde KDV hesaplanacağı, KDV hariç işlem bedelinin 100 TL ve daha fazla olması
halinde bedelin tamamı için istisna kapsamında işlem yapılacağı,
ifade edilmiştir.
Buna göre, şirketinizin ... A.Ş.'ye yap-işlet-devret modeli çerçevesinde KDV Kanununun 13/e
maddesi kapsamında ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesine yönelik mal
teslimleri ve inşaat taahhüt işleri KDV den istisna olacaktır.
Bu kapsamda, şirketinizin Kanunun 13/e maddesi kapsamında mal teslimi ve inşaat taahhüt
işi olarak değerlendirilmeyen mobilya, mefruşat ve benzeri demirbaşlar ile binek otomobili, insan
taşımaya mahsus otobüs, minibüs ve benzeri araç tesliminde istisna uygulanmayacaktır. Ayrıca
bunların yedek parça, yakıt, tadil, bakım ve onarım masrafları da istisna kapsamına girmemektedir.
İstisna kapsamına girmeyen bu teslim ve hizmetlere yönelik yüklenilen vergiler genel
hükümlere göre indirim konusu yapılabilecek, ancak Kanunun 13/e maddesi kapsamında verilen
inşaat taahhüt işlerinin bünyesine giren vergi olarak dikkate alınmayacaktır.
Öte yandan, Şirketinizin ... A.Ş.'ye Kanunun 13/e maddesindeki istisna kapsamında ifa ettiği
inşaat taahhüt işlerine ilişkin yüklenilen vergilerin indirim ve iade konusu yapılabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.