Malın fiili ihracatının gerçekleştiği döneme kadar faturası düzenlenen genel yönetim giderlerinin hangi dönemde yüklenilen katma değer vergisi tutarın
Özelge: Malın fiili ihracatının gerçekleştiği döneme kadar
faturası düzenlenen genel yönetim giderlerinin hangi
dönemde yüklenilen katma değer vergisi tutarına dahil
edilerek iadesinin talep edilebileceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2011-64-48
Tarih:
26/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2011-64-48 26/01/2012
Konu : Malın fiili ihracatının gerçekleştiği döneme kadar faturası
düzenlenen genel yönetim giderlerinin hangi dönemde
yüklenilen katma değer vergisi tutarına dahil edilerek
iadesinin talep edilebileceği hakkında.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, faaliyetlerinizin tamamının ihraç kayıtlı olarak
aldığınız malların ihraç edilmesinden oluştuğu belirtilerek, ihracata ilişkin satış faturalarının
tanziminden sonra olmakla beraber malın fiili ihracatının gerçekleştiği döneme kadar adınıza
faturası düzenlenen genel yönetim giderlerinin hangi dönemde yüklenilen katma değer vergisi
tutarına dahil edilerek iadesinin talep edilebileceği konusunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabi tutulmuştur.
Kanunun 11/1 inci maddesi ile ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler katma
değer vergisinden istisna edilmiş; 12/1-b maddesinde de, bir teslimin, ihracat teslimi sayılabilmesi
için, teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir
serbest bölgeye vasıl olması ya dayurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük
antreposuna konulması gerektiği hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "İhracat
İstisnası" başlıklı (E) bölümünde, "Katma değer vergisi uygulamasında ihracat işleminin
gerçekleştiği tarih, malın gümrük hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük
çıkış beyannamesinin ilgili bölümünde belirtilen "Gümrük hattını çıkış tarihi" olacaktır."
denilmektedir.
Buna göre ihracat işlemlerinde vergiyi doğuran olay, malların fiilen gümrük hattını geçtiği
anda meydana gelmekte olup, ihracat işleminin bu vergilendirme döneminde beyan edilmesi
gerekmektedir. İhracat istisnasından kaynaklanan KDV nin iadesi de en erken ihracatın
gerçekleştiği vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde talep edilebilecektir.
Diğer taraftan KDV Kanununun 32 nci maddesine göre, 11 inci madde ile vergiden istisna
edilen işlemlerle ilgili fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV nin mükellefin vergiye tabi
işlemleri üzerinden hesaplanan KDV den indirileceği, vergiye tabi işlemlerin olmaması veya
hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV nin Maliye
Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre iade edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Dolayısıyla, mal ve hizmet ihracında tam istisna uygulanmakta olup, ihracat teslimlerinedeniyle yüklenilen vergilerin indirim konusu yapılması, indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin
ise iadesinin talep edilmesi mümkündür.
İade tutarının hesaplanmasına yönelik açıklamaların yer aldığı 24 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (E) bölümünde, faaliyetleri kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran işlemlerden oluşan
mükelleflerin iade kapsamına mal ve hizmet alışları yanında, genel giderler ve amortismana tabi
iktisadi kıymetler için ödenen vergilerin de dahil olduğu, ancak bir vergilendirme döneminde iade
edilecek verginin, o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait genel vergi oranı (%18) ile
çarpılması sonucu bulunacak miktardan fazla olamayacağı belirtilmiştir.
İhraç kaydıyla teslim ihracattan farklı bir işlem olmayıp, sonuçları tamamen ihraç kayıtlı
teslim edilen malın ihraç edilmesine dayalı bir ön ihracat işlemidir. İhraç kaydıyla teslim edilen
malın ihraç edilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi gecikme zammı ile birlikte imalatçıdan
aranmaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, ihraç kaydıyla teslim edilen ve ihracatçı tarafından ihraç
edilen mal nedeniyle iade edilebilecek toplam KDV tutarı ihracat bedelinin % 18'ini aşamayacaktır.
Diğer bir deyişle, ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarı ile ihracatçıya
yapılacak KDV iadesinin toplamı ihracat bedeline genel vergi oranı (% 18) uygulanmak suretiyle
bulunacak tutardan fazla olmayacaktır.
Malın temini dolayısıyla KDV yüklenimi olmayan ihracatçının genel giderler ve amortismana
tabi iktisadi kıymetlerden (ATİK) bu işleme düşen payın iadesini talep etmesi mümkün
bulunmaktadır. Ancak ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade
talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanması sonucu
hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı
aşamayacaktır.
Ayrıca ihracat işlemine yönelik olarak fiili ihraç tarihinden önce olmakla birlikte ihracata
ilişkin fatura tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerinde söz konusu işleme ilişkin olarak
yapmış olduğunuz giderler nedeniyle adınıza düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda yer alan
KDV tutarları, söz konusu belgeler ilgili dönemlerde yasal defterlerinize kaydedilmiş olmak kaydıyla
indirim konusu yapılabilecek, indirim yoluyla giderilemeyen vergiler ise yukarıdaki açıklamalar
çerçevesinde iade hesabına dahil edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.