Mevduat kabul etme yetkisi bulunmayan banka tarafından kredi müşterilerine yapılan faiz ödemeleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı.
Mevduat kabul etme yetkisi bulunmayan banka tarafından
kredi müşterilerine yapılan faiz ödemeleri üzerinden
tevkifat yapılıp yapılmayacağı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[Geç.67-2014/279]-75140
Tarih:
17/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-120[Geç.67-2014/279]-75140 17/08/2015
Konu :Mevduat kabul etme yetkisi
bulunmayan banka tarafından kredi
müşterilerine yapılan faiz ödemeleri
üzerinden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge formunda, mevduat kabul etme yetkisi bulunmayan Bankanızın tüzel
kişi müşterilerine kullandırdığı kredilerin riski karşılığında tüzel kişi müşterinin ortağı ya da tüzel
kişinin kendisinden nakdi teminat alabileceği, alınan teminatların kredi kullandırılan tüzel kişinin
Banka hesabında kredi vadesine kadar bloke edileceği belirtilerek, bu süre zarfında teminat bedeli
üzerinden müşteriye faiz ödenmesi durumunda müşterilere yapılacak faiz ödemelerinden Gelir
Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesi kapsamında tevkifat yapılıp yapılmayacağı ile müşterilere
kullandırılan kredilerin aynı gün müşteriler tarafından hesaplarından çekilmemesi halinde müşteri
ile yapılacak anlaşma çerçevesinde müstakriz hesapta bekletilen tutar üzerinden müşteriye faiz
ödenmesi durumunda müşterilere yapılacak faiz ödemelerinden anılan madde kapsamında tevkifat
yapılıp yapılmayacağı hususlarında bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında
Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun menkul sermaye iratlarını düzenleyen 75 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (7) numaralı bendinde mevduat faizlerine yer verilmiş olup, anılan
bentte bankalara, bankerlere, tasarruf sandıklarına, tevdiat kabul eden diğer müesseselere yatırılan
vadeli, vadesiz paralara ödenen faizler ile bunlar dışında kalan kişi ve kuruluşlardan devamlı olarak
para toplama işi ile uğraşanların her ne ad altında olursa olsun topladıkları paralara sağladıkları
gelirler ve menfaatler ile bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı
kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen paralara ödenen faizlerin mevduat faizi
sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Yine, aynı Kanununun geçici 67 nci maddesinde, menkul kıymetler ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elde tutulması ve elden çıkarılmasından sağlanan gelirler ile mevduat faizleri,
repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik
düzenlemelere yer verilmiş olup, anılan maddenin 4 üncü fıkrasında; "Bankalar arası mevduat ile
aracı kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendilerine ait paralarına yürütülen
faizler hariç olmak üzere, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde
yazılı menkul sermaye iratlarından ödemeyi yapanlarca %15 oranında vergi tevkifat yapılır. Bu fıkra
kapsamında yapılan tevkifat tutarları 98 inci ve 119 uncu maddelerde belirtilen sürelerde beyanedilir ve ödenir. Bu iratlar üzerinden 94 üncü madde veya Kurumlar Vergisi Kanununun 24 üncü
maddesi kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz." hükmü yer almaktadır.
Ayrıca, Geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası kapsamındaki bazı tevkifat oranları,
1/1/2013 tarihli ve 28515 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararının eki Karar ile hesabın vadesine ve türüne göre %10 ile % 18 arasında değişen oranlarda
uygulanmak üzere yeniden tespit edilmiş bulunmaktadır.
Konuya ilişkin olarak 30/12/2005 tarihli ve 26039 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 257
Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "5. Mevduat faizleri ve repo gelirleri üzerinden
yapılacak tevkifat" başlıklı bölümünde ise, "Bankalar arasındaki mevduat hesaplarına yürütülen
faizler ile 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan aracı kurumların borsa para
piyasasında değerlendirdikleri kendi paralarına ödenen faizler üzerinden tevkifat yapılmayacaktır.
Zira, banka ve aracı kurumlarca bu tür işlemlerden elde edilen faiz gelirleri kurum kazancına dahil
edilerek beyan edilmektedir. Ancak, bankalar ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre
kurulan aracı kurumlar arasındaki borsa para piyasasında değerlendirilen banka ve aracı kurum
müşterilerine ait paralara ödenen faizlerdeki vergi tevkifatı, kazancı nihai olarak elde eden kişi veya
kuruma ödemeyi gerçekleştiren, piyasa üyesi aracı kurumlar ve bankalar tarafından yapılacaktır.
Aynı uygulama, nakit teminatlardan elde edilen faiz kazançları için de geçerli olacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; tüzel kişi müşterilerinize kullandırdığınız kredilerin
riski karşılığında alınan ve kredi kullandırılan tüzel kişinin Banka hesabında kredi vadesine kadar
bloke edilen nakdi teminat bedeli üzerinden müşteriye ödenen nema tutarları ile müşteriler
tarafından aynı gün hesaplarından çekilmeyerek hesapta bekletilen kredi tutarı üzerinden ödemiş
olduğunuz nema tutarları, müstakrizlerinden sağlanan fonlar karşılığı yapmış olduğunuz faiz
ödemesi niteliğindedir. Bu nedenle, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7)
numaralı bendi kapsamında mevduat faizi olarak değerlendirilen söz konusu ödemeler üzerinden
aynı Kanunun Geçici 67 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası hükümleri çerçevesinde tevkifat
yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.