Miras yoluyla intikal eden Anonim ve Limited Şirket hisselerinin, şirket ortağı olmayan birine satılması halinde, satış işleminden elde edilecek kazan

Özelge: Miras yoluyla intikal eden Anonim ve Limited Şirket
hisselerinin, şirket ortağı olmayan birine satılması halinde,
satış işleminden elde edilecek kazancın vergilendirilmesi
hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.77.10.00-2011/-10
Tarih: 
05/03/2012
 
T.C.
YALOVA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.77.10.00-2011/-10 05/03/2012
Konu : Şirket hisselerinin miras yoluyla intikalinden hemen sonra  
şirket ortağı olmayan birine satılması halinde satış bedeli
olarak dikkate alınacak tutar hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; eşinizden miras yoluyla intikal eden limited ve anonim şirket
hisselerinin şirket ortağı olmayan birine satılmak istendiği belirtilerek, söz konusu hisse senetleri
miras yoluyla edinilmiş olduğundan satış işlemi dolayısıyla elde edilecek kazancın gelir vergisinin
konusuna girip girmediği, dolayısıyla satış işlemi nedeniyle herhangi bir vergi yükümlülüğünün
doğup doğmayacağı hususlarında, Defterdarlığımızdan bilgi talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun değer artışı kazançlarını düzenleyen mükerrer 80 inci
maddesinin (1) numaralı fıkrasının 1 inci bendinde ivazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef
kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin
veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançların, 4 üncü
bendinde ise ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançların değer
artışı kazancı sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında bankalar ve aracı kurumlar
takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile
diğer sermaye piyasası araçlarının alış ve satış bedelleri arasındaki fark üzerinden tevkifat
yapmakla sorumlu tutulmuş olup, gerçek kişilerce elde edilen söz konusu menkul kıymet alım- satım
kazançları üzerinden 30/09/2010 tarihli Resmi Gazete' de yayımlanan 2010/926 sayılı  Bakanlar
Kurulu Kararı gereği % 10 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, geçici 67 nci maddenin (16) numaralı fıkrasında bu madde kapsamına girmeyen ve
1/1/2006 tarihinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan
gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihi itibariyla geçerli olan hükümlerin uygulanacağı
belirtilmekte olup, bu düzenleme gereği söz konusu alım-satım kazançlarının Gelir Vergisi
Kanununun mükerrer 80 inci maddesi kapsamında vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, sahibi olduğunuz anonim şirket hisselerinin satışı bir banka veye
aracı kurum aracılığıyla gerçekleştiriliyor ise bu satış işlemi dolayısıyla elde edeceğiniz kazancın
geçici 67 nci madde kapsamında vergilendirilmesi, satış işleminin banka veya aracı kurum aracılığı
olmaksızın gerçekleştirilmesi durumunda ise doğacak kazancın mükerrer 80 inci madde hükümleri
çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir.
Buna göre, hisse senedi satışından elde edeceğiniz kazancın geçici 67 nci madde kapsamında
vergilendirilmesi gereken bir kazanç olması durumunda sahibi olduğunuz anonim şirket hisse
senetlerinin  tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem görenhisse senetlerinden olması ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulduktan sonra elden çıkarılması
halinde elde edeceğiniz kazanç üzerinden bu maddeye göre tevkifat yapılmayacaktır. Hisse
senetlerinin iktisap tarihinden itibaren bir yıl geçmeden elden çıkarılması durumunda ise  doğacak
kazanç üzerinden % 10 oranında tevkifat yapılması gerekmekte olup, tevkifat matrahı
hesaplanırken hisse senedi alış bedeli olarak borsaya kayıtlı olanlar için miras bırakanın ölümü
tarihindeki borsa rayici, borsaya kayıtlı olmayanlar için ise ölüm tarihindeki emsal bedel esas
alınacaktır. Tevkif yoluyla vergilendirilen bu gelirlerin beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Söz konusu kazancın mükerrer 80 inci madde kapsamında vergilendirilmesi gereken bir kazanç
olması durumunda ise, anılan maddenin (1) numaralı fıkrasının 1 inci bendi hükmü gereği,
eşinizden miras yoluyla intikal etmiş olan anonim şirket hisse senetleri ivazsız şekilde elde edilmiş
sayılacağından hisse senedi satışından doğacak kazancın değer artışı kazancı olarak
vergilendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Limited şirket hisselerinizin elden çıkarılmasından
doğan kazancın ise anılan maddenin (1) numaralı fıkrasının 4 üncü bendi kapsamında değer artışı
kazancı olarak vergilendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.