Mükellef Olmayan kişilere yapılan İnşaat işlerinde bina inşaatının tamamlanmasından sonra ortaya çıkan tadilat işleri nedeniyle işin bitim tarihinin b

Özelge: Mükellef Olmayan kişilere yapılan İnşaat işlerinde
bina inşaatının tamamlanmasından sonra ortaya çıkan
tadilat işleri nedeniyle işin bitim tarihinin belirlenmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2012/4-195
Tarih: 
23/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2012/4-195 23/08/2012
Konu : Mükellef Olmayan kişilere yapılan İnşaat işlerinde bina  
inşaatının tamamlanmasından sonra ortaya çıkan tadilat
işleri nedeniyle işin bitim tarihinin belirlenmesi
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz ile vergi mükellefiyeti bulunmayan ... arasında iş
yeri binası inşası için "... İş Yeri Bina İnşaatı Yapımı İşine Ait Yıllara Sari Taşeron Sözleşmesi"nin
2009 yılının Haziran ayında imzalandığı, sözleşme uyarınca bina inşaatının 2011 yılının Mayıs
ayında bitirilerek fatura düzenlenildiği ancak daha sonra ortaya çıkan tadilat işleri nedeniyle işin
bitim tarihinin belirlenmesinde  tereddüte düşüldüğü belirtilerek konuya ilişkin Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden
inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın
geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmüne yer verilmiştir.
Bir işin bu Kanunun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için;
-Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması
-İnşaat ve onarma işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,
-İnşaat ve onarma işinin resmi veya özel taahhüde bağlı olarak yapılması şartlarının bir arada
aranılması gerekmektedir.
Madde kapsamına giren işlerde işin başlangıç tarihi olarak;
-Yapılan sözleşmede yapılacak işin yer teslim tarihi öngörülmüş ise, yer teslim edildiği tarih,
-Sözleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihi,
-Sözleşmede bunların hiçbiri belirtilmemiş ise sözleşmenin imzalandığı tarih olarak kabul edilmesi
gerekir.
Dolayısıyla, bu Kanunun 42 nci maddesi kapsamındaki inşaat ve onarım işleri, resmi ve özel
taahhütler gereğince başkasının hesabına yapılan işlerden ibaret olup söz konusu işin taahhüde
bağlı olarak yapılması, inşaat ve onarım işinin başkasının nam ve hesabına yapılması ve karşılığında
hak edişe bağlı bir istihkak ödemesinin ortaya çıkması ile mümkündür.
Aynı Kanunun "İnşaat ve onarma işlerinde işin bitimi" başlıklı 44 üncü maddesinde; inşaat ve
onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını
gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veyafiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ve bitim tarihinden sonra bu işlerle
ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin
yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı
belirtilmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ekindeki belgelerin incelenmesinden; ... ile sözleşmede yer alan
projelere ve bunlara ilişkin mahal listeleri ile birim fiyat tarifelerine dayalı olarak, işin tamamı için
şirketinizce işçilik ve malzemeler dahil 4 kat için teklif edilen 160.000.-TL+KDV üzerinden yıllara
sari olarak 01.06.2009 tarihinde sözleşmenin düzenlendiği, 2010 ve 2011 yılında muhtelif tarihlerde
tanzim edilen faturalar ile sözleşmede belirlenen bedelin tamamının tahsil edildiği ve işin birden
fazla takvim yılına sirayet ettiği anlaşılmış olup yüklendiğiniz inşaat işinin, fiilen tamamlandığı 2011
yılının Mayıs ayında  bitirildiğinin kabul edilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından vergi mükellefi olmayan ...'a
taahhüt edilen ve 2009 yılının Haziran ayında başlayıp 2011 yılının Mayıs ayında tamamlanan işin
Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi gereğince yıllara sari inşaat ve onarma işi kapsamında
değerlendirilmesi ancak söz konusu yıllara sari inşaat işini yaptıran gerçek kişi 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında vergi kesintisi yapmak zorunda
olanlar arasında sayılmadığından  tarafınıza ödenecek istihkak bedelleri üzerinden bu Kanunun 15
inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi uyarınca kurumlar vergisi kesintisi yapılmaması
gerekmektedir.
Öte yandan, söz konusu inşaat işiyle ilgili olarak muvazaalı bir durumun tespit edilmesi halinde
gerekli cezai işlemlerin uygulanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.             
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.