Özelge:
Özelge:
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/11]-1768
Tarih:
30/05/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/11]-1768 30/05/2012
Konu : "Serbest Bölge İşlem Formu"nun tevsik edici belge yerine
geçip geçmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Serbest Bölgesinde bilgisayar programı ve
yazılımları konusunda almış olduğunuz ruhsat ile 20 yıldır faaliyette bulunduğunuzu, üretmiş
olduğunuz yazılımların bir bölümünü gümrük beyannamesi ile yurt dışına ihraç ettiğinizi, bir
bölümünü de "Serbest Bölge İşlem Formu" ile gerçekleştirdiğinizi belirterek serbest bölgede
üretilen yazılımların FOB bedelinin en az %85 inin yurt dışına ihraç edildiğinin "Serbest Bölge
İşlem Formu" ile tevsikinin mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünü talep
ettiğiniz anlaşılmış olup, konu hakkındaki Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 5810 sayılı Kanun'la değişik geçici 3 üncü
maddesinin ikinci fırkasında;
"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
...
b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.
...
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı
yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin "3.6.
Yazılım Faaliyetleri" başlıklı bölümünde; yazılım, bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi
teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken
işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim
ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin ve hizmetlerin tümü olarak tanımlanmış olup Yazılım
faaliyetinin istisna kapsamında değerlendirilebilmesi için ürünün, gümrük çıkış beyannamesi ile fiili
ihracatın gerçekleştiğinin tevsik edilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Öte yandan, Serbest Bölgeler Kanunu/2 Sirkülerinde, serbest bölgede üretilen ürünlerin
yurt dışına ihracında gümrük çıkış beyannamesi düzenlenmesinin zorunlu olduğu durumlar
haricinde, ilgili mevzuata göre serbest bölgede üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az %85 inin
yurt dışına ihraç edildiğinin "Serbest Bölge İşlem Formu" ile belgelendirilmesi halinde 3218 sayılı
Kanun kapsamında gelir vergisi istisnası uygulamasından faydalanılması mümkün bulunduğuaçıklamalarına yer verilmiştir.
"Serbest Bölge İşlem Formu" serbest bölgede faaliyette bulunan kişilerin yaptıkları her türlü
alım satım işlemleri ile ilgili olarak düzenlenmekte olup bu kapsamda serbest bölge kullanıcısının
yurt dışına, yurt içine ve serbest bölgedeki diğer kullanıcılara yaptığı mal ve hizmet teslimlerini
içermektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, istisna uygulamasına ilişkin serbest
bölgede üretilen yazılım ürünlerinin yurt dışına ihraç şartının gerçekleştiğinin tevsikinde; gümrük
ve serbest bölgeler mevzuatına göre gümrük beyannamesinin düzenlenmesinin zorunlu olmaması
durumunda, serbest bölgelerden yurt dışına yapılan teslimlerde düzenlenen serbest bölge işlem
formunun da kullanılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.