Performansa dayalı primlerde Gelir Vergisi Tefkifatı hk.

Özelge: Performansa dayalı primlerde Gelir Vergisi Tefkifatı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.04.99.16.-1
Tarih: 
11/03/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : .-B.07.1.GİB.04.99.16.-1 11/03/2010
Konu : Performansa dayalı primlerde Gelir Vergisi Tefkifatı  
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, Başkanlığımızın ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz
belirtilerek,  performansa göre hesaplanarak ödenecek olan personel primlerinin gelir vergisi
stopajına tabi tutulacağı dönem konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
           Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi
ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
          Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar atlında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmüne yer verilmiştir.
          Aynı Kanunun 94 üncü maddesi ile maddenin birinci fıkrasında sayılanlar tarafından,
maddede sıralanmış olan ödemelerin nakden veya hesaben yapıldığı anda istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapılacağı, aynı fıkranın birinci bendi ile de hizmet erbabına ödenen
ücretlerin 103 ve 104 üncü maddelere göre gelir vergisi tevkifatına tabi tutulacağı hükme
bağlanmış, 96 ncı maddesinin birinci fıkrasında da, hesaben ödeme deyiminin, vergi tevkifatına tabi
kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve
işlemleri ifade ettiği belirtilmiştir.
           Diğer taraftan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 11.11 numaralı bölümünde;
          "...
         Öte yandan, kurum personeline ödenen temettü ikramiyeleri Gelir Vergisi Kanununun 61 inci
maddesine göre ücret sayıldığından bu ödemeler kurum kazancının tespitinde ücret gideri olarak
dikkate alınmaya devam edilecektir. Söz konusu temettü ikramiyelerinin bilanço günü itibariyle
ödenecek toplam tutarı kesinleştiğinden, çalışanlara o yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin
verilme süresinin sonuna kadar ödenecek temettü ikramiyeleri, ilgili olduğu yılın kazancının
tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Aynı husus çalışanlara ödenen performans
değerlemelerine bağlı olarak verilecek prim ve ikramiyeler için de geçerlidir. Diğer taraftan, ücret
niteliğindeki bu ödemelerin nakden veya hesaben yapıldığı dönemde vergi kesintisine tabi tutulması
gerekeceği tabiidir." açıklamaları yer almaktadır.
          Bu hüküm ve açıklamalara göre, Bankanız personeline ödenmek üzere 2009 yılı performans
değerlendirmelerine bağlı olarak belirlenen ve hesap dönemi sonu itibariyle karşılığı ayrılan prim
tutarlarına ilişkin gelir vergisi tevkifatı, söz konusu primlerin nakden veya hesaben ödendiği
aşamada yapılacaktır.  Söz konusu primlerin bankanız kayıtlarında personelin alacaklandırılmasısuretiyle tahakkuk ettirilmesinin hesaben ödeme olduğu da açıktır.
         Bilgi edinilmesini rica ederim.
                                                                                                                                                   
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.