Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme harcamaları, otopark fişleri v.b. için düzenlenen perakende satış vesikalarının gider belgesi olara

Özelge: Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme,
içme harcamaları, otopark fişleri v.b. için düzenlenen
perakende satış vesikalarının gider belgesi olarak kabul
edilip edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen
KDV tutarlarının indirim konusu
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685
Tarih: 
28/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685 28/11/2011
Konu : Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme  
harcamaları, otopark fişleri v.b. için düzenlenen perakende
satış vesikalarının gider belgesi olarak kabul edilip
edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen KDV
tutarlarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hakkında
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, personelinizin şehir içi ve  şehir dışı seyahatlerinde
yapmış olduğu bedeli fatura düzenleme sınırının altında kalan yeme, içme harcamaları için
düzenlenen perakende satış fişleri ile kantar tartım ve otopark fişlerinin gider belgesi olarak kabul
edilip edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
             Vergi Usul Kanunu Uygulaması Yönünden:
            Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirileceği hüküm altına alınmış
olup, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ıncı maddesinde de, "...Safî kurum kazancının
tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır." hükmüne yer
verilmiştir.
            Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde, "birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçiler;
            1 - Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara,
            2 - Serbest meslek erbabına,
            3 - Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara,
            4 - Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere,
            5 - Vergiden muaf esnafa,
            sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
            Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usuldetespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya
onlara yaptırdıkları iş bedelinin 680 TL yi (2010 yılı için) geçmesi veya bedeli 680 TL den az olsa
dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmü yer
almaktadır.
            Bu açıklamalara göre, mükelleflerin şehir içi ve dışındaki iş seyahatlerinde yeme, içme gibi
harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için fatura ile tevsiki
mecburidir.
           Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulaması Yönünden:
            KDV Kanununun;
            - 29/1-a maddesinde, KDV mükelleflerinin faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla  hesaplanarak düzenlenen fatura  ve  benzeri  vesikalarda gösterilen
KDV yi bu Kanunda aksine bir hüküm olmadıkça indirebilecekleri,
            34/1 maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin alış
faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar
kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği; aynı maddenin (2) numaralı fıkrasında ise,
fatura ve benzeri vesikalarda KDV nin ayrıca gösterilmesine gerek bulunmayan işlemlerde vergi
indirimin belirlenmesi konusunda Maliye Bakanlığının yetkili olduğu,
            - 53 üncü maddesinde, bu Kanunda geçen fatura ve benzeri vesikalar tabirinin Vergi Usul
Kanununda düzenlenen vesikaları ifade ettiği,
            hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, KDV mükelleflerinin ticari faaliyetlerinde fatura kullanmaları esas olup,
faaliyetlerine yönelik alımlarına ilişkin yüklendikleri KDV yi indirim konusu yapılabilmeleri için mal
ve hizmet alımlarını fatura ile tevsik etmeleri ve söz konusu faturalarda KDV tutarının ayrıca
gösterilmesi gerekmektedir.
            Öte yandan, perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri, bu belgelerin Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre "gider belgesi" olarak kabul edildiği durumlarda indirim hakkının kullanılmasına
esas teşkil edebilecektir.  Söz konusu belgelerin gider belgesi olarak kabul edilmediği hallerde söz
konusu belgelerde yer alan KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
            Bu itibarla, personelinizin şehir içi ve şehir dışındaki iş seyahatlerinde yapmış olduğu yeme,
içme, tartı, otopark gibi harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate
alınabilmesi için fatura ile tevsiki mecburi olduğundan, Vergi Usul Kanununa göre gider belgesi
olarak  kabul edilmeyen, bir başka deyişle, ticari kazancın ya da kurum kazancının tespitinde
indirimi mümkün bulunmayan söz konusu harcamalara ait perkande satış fişleri ve yazar kasa
fişlerine istinaden yüklenilen KDV tutarlarının, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca indirim
konusu yapılması mümkün değildir.
            Diğer taraftan, indirimi mümkün olmayan söz konusu tutarların Gelir ve Kurumlar Vergisi
açısından işlemin mahiyetine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak
dikkate alınabileceği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.