Polyesterden imal edilen motorsuz tekne ve kano tesliminde özel tüketim vergisi hk.
Özelge: Polyesterden imal edilen motorsuz tekne ve kano
tesliminde özel tüketim vergisi hk.
Sayı:
21152195-35-03-780
Tarih:
30/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 21152195-35-03-780 30/12/2011
Konu : Polyesterden imal edilen motorsuz tekne ve kano
tesliminde özel tüketim vergisi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ilaçlama, su tankları, salamura tankları, balık
havuzları, oto yedek parçaları ve arızi olarak polyesterden değişik ebatlarda muhtelif tekne ve kano
imalatı nedeniyle... Vergi Dairesinin ...vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek,
motorsuz olarak satılan ve kayıt ve tescili alıcılar tarafından yapılan tekne ve kanoların satışı
nedeniyle özel tüketim vergisi mükellefiyetinizin bulunup bulunmadığı ile bulunması halinde yetkili
Vergi Dairesinin neresi olduğu, hangi tür beyannamelerin verileceği konularında bilgi verilmesi
talep edilmektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun;
-1/1 inci maddesinin (b) bendinde; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi
olanların ilk iktisabının, (c) bendinde; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olmayan
malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere
özel tüketim vergisine tâbi olduğu,
-3 üncü maddesinin (a) bendinde; Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlarda kayıtve tescile
tabi olanlar için ilk iktisapta, kayıt ve tescile tabi olmayanlar için ise bunların tesliminde veya
ithalinde verginin doğduğu,
-4/1 inci maddesinin (a) bendinde; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi
olmayanları imal, inşa veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenlerin, (b) bendinde (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanlar için;
motorlu araç ticareti yapanların, kullanmak üzere ithal edenlerin veya müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenlerin özel tüketim vergisinin mükellefi olduğu,
-14 üncü maddesinin 1 inci bendinde; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi
olmayanların tesliminde vergilendirme döneminin, faaliyette bulunulan takvim yılının birer aylık
dönemleri olduğu, beyannamenin, vergilendirme dönemini izleyen ayın on beşinci günü akşamına
kadar mükellefin katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verileceği, 2 nci
bendinde ise (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tâbi mallara ait özel tüketim vergisi
beyannamesinin, ilk iktisap ile ilgili işlemlerin tamamlanmasından önce bu işlemlerin yapıldığı yer
vergi dairesine verileceği ve verginin aynı günde ödeneceği, 5'inci bendinde de; Maliye
Bakanlığının bu Kanun gereğince verilmesi gereken beyannamelerin şekil ve muhtevasını
belirlemeye yetkili olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan anılan Kanuna ekli (II) sayılı Listede, Gümrük Tarife Cetvelinin 89.03istatistik pozisyon numarasında yer alan "Yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri; kürekli kayıklar
ve kanolar (Şişirilebilir olanlar ile birim ağırlığı 100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar ve kanolar
hariç)" %8 oranında özel tüketim vergisine tabi bulunmaktadır.
Buna göre, birim ağırlığı 100 kilogramı geçen yatlar ve diğer eğlence ve spor teknelerinin
teslimlerinde (%8) oranında özel tüketim vergisi hesaplanması gerekmektedir. Şişirilebilir olan veya
birim ağırlığı 100 kilogramı geçmeyen yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri, kürekli kayıklar ve
kano teslimlerinde ise özel tüketim vergisi uygulanmayacaktır.
Öte yandan, 6272 sayılı Türk Ticaret Kanununun 840 ıncı maddesine göre gemi siciline; aynı
Kanunun 822 nci maddesinin 2 nci fıkrasının (1) ve (3) numaralı bentlerine yazılı gemiler ile 823
üncü maddesi kapsamında Türk Bayrağı çekme hakkına haiz ticaret gemileri kayıt edilmektedir.
Anılan Kanunun 844 üncü maddesinde, 18 Gros tonilato ve daha büyük her ticaret gemisinin
malikinin tescil talebinde bulunmasının zorunlu olduğu, 840 ıncı maddesinde ise gemi siciline tescili
caiz olan diğer gemilerin maliklerinin, gemilerini tescil ettirmekte serbest oldukları hüküm altına
alınmıştır.
Bu hükme göre, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan ve Türk Ticaret Kanununun
844 üncü maddesi gereğince gemi siciline kaydedilmesi zorunlu olan 18 Gros tonilato ve daha
büyük ticari yatlar, eğlence ve spor tekneleri ÖTV uygulamasında "kayıt ve tescile tabi" araçlar
olarak değerlendirilecektir. Bu araçlarda vergiyi doğuran olay ilk iktisap ile meydana gelecek ve
vergi, ilk iktisaptan önce (2A) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir. Bu araçların
kayıt ve tescilinde "ÖTV Ödeme Belgesi" nin aranılacağı tabiidir.
Bu durumda, imal ettiğiniz (89.03) Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon numarasında
tanımlanan tekne ve kanolardan; şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı 100 kilogramın altında olanlar,
kürekli kayık ve kanolar dışındaki ÖTV'nin konusuna giren araçlardan, kayıt ve tescile tabi olan 18
Gros tonilato ve daha büyük ticaret gemileri için ilk iktisaptan (fatura düzenlemeden) önce Taşıtlar
Vergi Dairesine 2A numaralı Özel Tüketim Vergisi beyannamesi vererek vergi ödemeniz
gerekmektedir. Kayıt ve tescile tabi olmayanlar için ise katma değer vergisi yönünden bağlı
olduğunuz Bornova Vergi Dairesine mükellefiyet kaydı açtırarak, malların teslimini takip eden ayın
15. günü akşamına kadar 2B numaralı Özel Tüketim Vergisi Beyannamesi ile beyanda bulunacağınız
vergiyi aynı süre içinde ödemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.