Promosyon olarak verilen gram altın ve akaryakıt çeki bedellerinin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile belge düzeni hk.
Promosyon olarak verilen gram altın ve akaryakıt çeki
bedellerinin gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı ile belge düzeni hk.
Sayı:
64597866-125[8-2016]-17408
Tarih:
30/09/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı :64597866-125[8-2016]-17408 30.09.2016
Konu :Promosyon olarak verilen gram altın
ve akaryakıt çeki bedellerinin gider
olarak indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı ile belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
- Şirketinizce, satışların artırılması amacıyla bayi ve alt bayilerinizden oluşan müşterilerinize
bir kampanya yapılmasının planlandığı,
- Müşterilerinizin Şirketinizden yapacakları alış tutarlarına göre kazanabilecekleri
hediyelerin müşterinin tercihine bırakılacağı,
- Söz konusu kampanya kapsamında, alış tutarlarına göre müşterilerinizin tercihleri
doğrultusunda şirketinizle anlaşması bulunan firmalar tarafından alıcılara gram altın veya akaryakıt
hediye çeklerinin bedelsiz olarak verileceği
belirtilmiş olup, altın ve akaryakıt çeki temin edilen firmaların şirketiniz adına fatura ettiği
bedellerin kurumlar vergisi matrahının tespitinde pazarlama gideri olarak dikkate alınıp
alınamayacağı ile verilecek promosyonlara (hediyelere) ilişkin bedelsiz ve KDV'siz fatura
düzenlenmesinin mümkün olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap
dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının
tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm
altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan
kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, 38 inci maddesinin birinci fıkrasında da;
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise bu farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesi sırasında indirilebilecek
giderler sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendiyle ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu
yapılacağı hükme bağlanmıştır. Yapılan giderlerin bu hüküm uyarınca indirim konusu yapılabilmesi
için, giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının
bulunması zorunludur. Bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim konusu
yapılabilmesi mümkün değildir.
Buna göre, müşterilere alış tutarlarına bağlı olarak hediye/promosyon şeklinde verilen gram
altın veya akaryakıt tutarlarının, işin mahiyeti ve genişliği ile uygun olması şartıyla kurum
kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, promosyon kampanyanız kapsamında kendilerine verilen gram altın veya
akaryakıt hediye çekleri bedellerinin ise, bayi ve alt bayileriniz tarafından ticari kazancın/kurum
kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınması gerektiği tabiidir.
KDV KANUNU YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zırai ve serbest meslek faaliyetikapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
- 2/1 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerinde tasarruf hakkının malik veya onu adına
hareket edenlerce, alıcı veya onun adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
- 3 üncü maddesinde, vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler
dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesinin teslim sayılacağı,
- 29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV'den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV'yi indirim konusu yapabilecekleri,
- 29/4 üncü maddesinde, Maliye Bakanlığının vergi indirimi uygulamasında doğabilecek
aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun
ana ilkelerine uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkili olduğu
hükme bağlanmıştır.
Ticareti yapılan bir malın yanında verilen promosyon ürünlerinin KDV karşısındaki
durumuyla ilgili olarak yayımlanan mülga 50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümü ile
01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-10.1) bölümünde;
Kanunun 29/4 üncü maddesindeki yetki çerçevesinde, promosyon ürünü olarak verilen malın (aynı
işletmede imal veya inşa edilenler dahil) tabi olduğu KDV oranının;
- Satışı yapılan mala ait KDV oranına eşit veya daha düşük oranda olması halinde promosyon
ürünü için yüklenilen KDV'nin tamamının indirim konusu yapılması,
- Satışı yapılan malın tabi olduğu KDV oranından yüksek olması halinde ise promosyon ürünü
için yüklenilen KDV den, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısmın indirim konusu
yapılması, kalan kısmın gelir veya kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet olarak dikkate
alınması
uygun görülmüştür.
Buna göre, Şirketiniz tarafından düzenlenecek kampanya kapsamında herhangi bir bedel
alınmaksızın müşterilerinizin tercihine göre promosyon olarak verilecek gram altın veya akaryakıt
çekleri için KDV hesaplanmasına gerek bulunmamakta ve promosyon ürünleri için yüklenilen
KDV'nin yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Faturanın tarifi" başlıklı 229 uncu maddesinde, fatura,
satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı
satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış; 231/5 inci
maddesinde ise, faturanın mal teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün
içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, şirketiniz tarafından kampanya kapsamında herhangi bir bedel alınmaksızın
müşterilerinizin tercihine göre promosyon olarak verilecek gram altın veya akaryakıt çekleri için
fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.