Satın alınan taşınmazlar için yapıldığı yıllar dikkate alınarak mı yoksa hiç kullanılmamış gibi mi amortisman ayrılacağı ile müştemilat binalarının yı
Satın alınan taşınmazlar için yapıldığı yıllar dikkate
alınarak mı yoksa hiç kullanılmamış gibi mi amortisman
ayrılacağı ile müştemilat binalarının yıkılarak yerlerine bina
yapılması halinde söz konusu harcamaların nasıl
giderleştirileceği
Sayı:
85550353-105[2016-5]-12
Tarih:
17/06/2016
T.C.
RİZE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı :85550353-105[2016-5]-12 17.06.2016
Konu :Amortisman Uygulamaları
…………
İlgi : ….
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, kurumunuz tarafından, … İli … İlçesinde bulunan
97.492,45 m2 yüzölçümündeki taşınmazın, üzerindeki müştemilat binaları ile birlikte satın alınarak
15.04.2016 tarihi itibariyle muhasebe kayıtlarına alındığı, satın alınan taşınmazların yapım
yıllarının 1983, 2000 ve 2012 olduğu belirtilerek 2016 yılında aktifinize giren taşınmazlar için
yapıldığı yıllar dikkate alınarak mı yoksa hiç kullanılmamış gibi mi amortisman ayrılacağı ile
müştemilat binalarının yıkılarak yerlerine ihtiyacınız olan binaların yapılması halinde söz konusu
harcamaların nasıl giderleştirileceği hususlarında tereddüt edilerek gerekli açıklamanın yapılması
istenmektedir.
213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 269'uncu maddesinde gayrimenkullerin maliyet bedeli ile
değerleneceği, 270 inci maddesinde ise gayrimenkullerde maliyet bedeline, satın alma bedelinden
başka mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit
giderlerin de dahil olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 313 üncü maddesinde işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya,
aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerin birinci kısımdaki esaslara göre
tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil
ettiği belirtilmiştir. Mezkûr Kanunun 5024 Sayılı Kanunla değişen 315 inci maddesinde de,
mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği
oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı
ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmış olup, anılan maddenin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve
Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar 333, 339, 365, 389, 399, 418, 439 ve 458 sıra
numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile açıklanmıştır.
Aynı Kanunun 320 nci maddesinde ise, "Amortisman süresi kıymetlerin aktife girdiği yıldan
başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür....her yılın amortismanı o yıla ait değerlemede nazara alınabilir. Amortismanın bir yıl
yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman
süresi uzatılamaz." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile tespit ve ilan edilen faydalı ömür ve
amortisman oranlarının yeni (daha önce hiç kullanılmamış) iktisadi kıymetler ile kullanılmış olarak
iktisap edilen iktisadi kıymetler açısından farklılık gözetmeksizin uygulanması gerekmektedir. Diğer
taraftan, aktifinize kaydettiğiniz arsalar üzerindeki müştemilat binalarının yıkılmasına ve arsaların
düzenlenmesine ilişkin harcamaların, yıkılacak olan gayrimenkulün net defter değeri ile birlikte
yeni inşa edilecek olan gayrimenkullerin maliyet bedeline eklenmesi icap etmektedir.
Bilgilerinize rica ederim.
İmza
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.