Şehir İçi Ulaşımda Kullanılan Kentkart Dolum Bedellerine İsabet Eden KDV nin İndirim Konusu Yapılması.

Şehir İçi Ulaşımda Kullanılan Kentkart Dolum Bedellerine
İsabet Eden KDV nin İndirim Konusu Yapılması.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-130-573
Tarih: 
05/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 21152195-130[29-2013-02-4638]-573 05.01.2017
Konu : Şehir İçi Ulaşımda Kullanılan …kart  
Dolum Bedellerine İsabet Eden KDV
nin İndirim Konusu Yapılması.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; …Büyükşehir Belediyesi Başkanlığına bağlı … Genel
Müdürlüğünün sunduğu ulaşım hizmetinden faydalanmak üzere yapılan … kart dolumu
uygulamasında  382  Sıra  numaralı  Vergi  Usul  Kanunu  Genel  Tebliği  uyarınca  fatura
düzenlenemediği belirtilerek, alınan kent kart hizmetinin nasıl gider gösterileceği hususunda görüş
talep edilmektedir.
 
Vergi Usul Kanunu Uygulaması Açısından:
 
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinin birinci
fıkrasında; bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu hükme bağlanmış,
 
228 inci maddesinde ise "Aşağıdaki giderler için ispat edici kağıt aranmaz:
 
1. Örf ve teamüle göre bir vesikaya istinat ettirilmesi mutat olmayan müteferrik giderler;
2. Vesikanın teminine imkan olmayan giderler;
3. Vergi kanunlarına göre götürü olarak tespit edilen giderler
 
1 ve 2 numaralı fıkralarda yazılı giderlerin gerçek miktarları üzerinden kayıtlara geçirilmesi ve
miktarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması şarttır."  hükmüne yer verilmiştir.
 
Öte yandan, 382 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Özel Kartlar Kullanılarak
Yapılan Şehir İçi Yolcu Taşımacılığında Belge Düzeni" başlıklı ikinci bölümünde bazı firmalar
tarafından çeşitli adlarla çıkarılan özel kartların, anlaşma yapılan şehir içi toplu yolcu taşımaişletmelerince (anlaşmalı yolcu taşıma işletmeleri) yürütülen taşıma hizmetinin ödeme aracı olarak
kullanıldığı belirtilerek anlaşmalı yolcu taşıma işletmelerince verilen yolcu taşıma hizmetinin
belgelendirilmesine ilişkin açıklamalarda bulunulmuştur.
 
Mezkûr Tebliğde ayrıca, bayilerce müşterilere yükleme yapılması sırasında mali değeri olmayan bir
belgenin müşteriye verilmesinin mümkün olduğu ifade edilmiştir.
 
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre şirketiniz bünyesinde çalışan personelin;
 
Kartlı ödeme sistemlerinin kullanıldığı şehir içi ulaşım vasıtaları (otobüs vb.) için yaptığı
masrafların temin edilmesi halinde 382 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde
belirtildiği şekilde yükleme yapılması sırasında bayilerce düzenlenecek olan bilgi fişinin de
eklenmesi suretiyle tanzim edilecek bir bordroya dayanılarak tevsik edilmesi,
 
Kartlı ödeme sistemlerinin kullanılmadığı diğer şehir içi ulaşım vasıtaları (minibüs vb.) için yaptığı
masrafların tanzim edilecek bir bordroya dayanılarak tevsik edilmesi
 
mümkün bulunmaktadır.
 
Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 228 inci maddesinde hükme bağlandığı üzere söz konusu
harcamaların gerçek miktarları üzerinden kayıtlara geçirilmesi ve miktarlarının işin genişliğine ve
mahiyetine uygun bulunması gerekmektedir.
 
Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulaması Açısından:
 
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
1/1 inci maddesinde Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
 
3/a maddesinde, vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki
amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye,
hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılan hallerden sayıldığı,
 
29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri 
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin yaptıkları vergiye tabi
işlemler üzerinden hesaplanan KDV den yüklendikleri KDV yi indirebilmeleri, ancak yapılan işlemin
gerçek bir teslim veya hizmet ifası olması, indirim konusu yapılacak KDV nin fatura veya benzeri
belgelerde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi halinde mümkün
bulunmaktadır.
 
Buna göre, personelinizin işe gidip gelmelerinin sağlanması amacıyla Şirketinizce ödemesi yapılan
… kart dolumlarına ilişkin bedel ücret mahiyetinde bir gider olduğundan, Şirketinizce bu kartların
personele verilmesi KDV'nin konusuna girmez. Diğer taraftan söz konusu kartlara ilişkin ödenen
KDV'nin indirim konusu yapılması da mümkün değildir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.