Serbest Meslek Erbabının Geçmiş Yıllara Ait Bağkur ve Topluluk Sigortası Primlerini Hangi Yılda İndirim Konusu Yapılabileceği hk.

Özelge: Serbest Meslek Erbabının Geçmiş Yıllara Ait Bağkur
ve Topluluk Sigortası Primlerini Hangi Yılda İndirim
Konusu Yapılabileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.21.15.01-GV-2012/74-5
Tarih: 
08/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
  ÇOK İVEDİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.21.15.01-GV-2012/74-5 08/03/2012
Konu : Serbest Meslek Erbabının Geçmiş Yıllara Ait Bağkur  
ve Topluluk Sigortası Primlerini Hangi Yılda İndirim
Konusu Yapılabileceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep dilekçenizle, ... TC kimlik numarasında ... faaliyetinden dolayı ... Vergi
Dairesi Müdürlüğünün mükellefi bulunduğunuzu, 2004-2011 takvim  yıllarındaki (topluluk) sigorta
ve bağ-kur  primlerini maddi imkansızlıklar nedeniyle süresinde ödeyemediğinizi, ancak 6111 sayılı
Yasa ile prim borçlarınızı yapılandırıp defaten ödeme yaptığınızı belirterek, tarafınızca ödenen prim
borçlarının, 2011 yılı Gelir Vergisi Beyannamesinde  indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmiştir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65
inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek
kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun "Mesleki giderler" başlıklı 68 inci maddesinde ise serbest meslek kazancının
tespitinde indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup, 1 numaralı bendinde mesleki kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderlerin, 8 numaralı bendinde serbest meslek
faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki
teşekküllere ödenen aidatların serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirim
konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 110 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, Bağ-Kur Kanunu
kapsamına giren serbest meslek erbabının, Gelir Vergisi Kanununun 68/8 inci maddesi hükmüne
dayanarak hasılatlarından emekli aidatı veya sosyal sigorta primi indirmemiş olmaları şartıyla,
anılan Kanun gereğince ödedikleri Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerini gider yazmaları gerekmekte
ise de, bu kimselerin de Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerini serbest meslek kazançları ile ilgili
olarak verecekleri yıllık beyannamelerinde gösterdikleri gelirden indirmelerinin uygun bulunduğu
açıklanmıştır.
Öte yandan; 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun  "Primlerin
Ödenmesi" başlıklı 88 inci maddesinde; Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının gelir vergisi ve
kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde; ödemiş olduğunuz sosyal güvenlik (Bağ-Kur-topluluk
sigortası) primleri, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla hangi yılaait olduğuna bakılmaksızın fiilen ödendiği yılda indirim konusu yapılacak olup, söz konusu primlerin
geç ödenmesi dolayısıyla ilgili mevzuat uyarınca ödenen gecikme zammı, Amme Alacaklarının
Tahsil Usulü Hakkında Kanun uyarınca ödenen gecikme zammı niteliğinde olduğundan, mesleki
kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca tarafınızca ödenen primlerin, beyan edilen mesleki kazancın yetersiz olması veya zarar
beyan edilmesi halinde müteakip yıllarda devreden geçmiş yıl zararı olarak indirilmesi mümkün
değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.