Şirket aktifinde kayıtlı taşınmazların finansal kiralama şirketine satışından elde edilecek kazancın vergilendirilmesi.
Şirket aktifinde kayıtlı taşınmazların finansal kiralama
şirketine satışından elde edilecek kazancın
vergilendirilmesi.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2013/353]-13420
Tarih:
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-125[5-2013/353]-13420 17/02/2016
Konu :Şirket aktifinde kayıtlı taşınmazların
finansal kiralama şirketine
satışından elde edilecek kazancın
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ana sözleşmenize göre turizm faaliyetinin yanında taşınmaz
ticareti ve kiralaması faaliyetinde bulunduğunuzu, şirket aktifinde bulunan merkez idare binası ile
okul olarak kiraya verilmek suretiyle değerlendirilen binanın 6361 sayılı Finansal Kiralama,
Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında finansal kiralama
şirketine satmak ve sözleşme bitiminde finansal kiralama edinimi ile yeniden devralmak istediğinizi
belirterek, bu satıştan elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hususunda
bilgi talep ettiğiniz anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,
kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların % 75'lik kısmı kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. Anılan bendin parantez içi
hükmünde ise taşınmazların; kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama
şirketlerine satışı ile 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman
Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla,
finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın
devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için bu oranın %100 olarak uygulanacağı ve bu
taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma şartının aranmayacağı hükmüne yer
verilmiştir.
Diğer taraftan, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların
bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde edilen kazançların istisna kapsamı
dışında olduğu hüküm altına alınmıştır.
Anılan istisnanın uygulamasına ilişkin ayrıntılı açıklamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin "5.6.Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve ruçhan
hakları satış kazancı istisnası" başlıklı bölümünde yer verilmiştir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile
uğraşılmaması" başlıklı bölümünde; "Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla
uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin
satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu menkul
kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde
tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün
değildir.
Satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu
değiştirmeyecektir. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından da
geçerlidir. Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis
ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; taşınmaz
ticaretine konu edilen veya kiralama ya da başka surette değerlendirilen taşınmazların satış kazancı
ise istisnaya konu edilmeyecektir.
Örnek 1: Bir inşaat şirketinin şirket merkezi olarak kullanılmak üzere inşa etmiş olduğu bir binayı,
en az iki tam yıl süre ile kullandıktan sonra satması halinde, bu satıştan doğan kazanç için istisna
uygulanabilecektir. Şirketin satmak amacıyla inşa etmiş olduğu veya satın aldığı binaların
satışından elde ettiği kazançlar için söz konusu istisna uygulanmayacaktır.
Örnek 2: İnşaat faaliyetinde bulunan bir şirketin satın aldığı arsayı iki tam yıl geçtikten sonra
satması halinde ya da faaliyet konusu alış veriş merkezleri inşaa etmek veya kiraya vermek olan
şirketin bu amaçla inşa ettiği taşınmazları iki tam yıl geçtikten sonra satması halinde, şirketin bu
istisnadan yararlanması söz konusu olmayacaktır.
…" açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca, 03/04/2013 tarih ve 8292 sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinin tetkikinden Şirketinizin
amaç ve konuları arasında; her türlü gayrimenkulün alım ve satımını yapmak, bu konuda
işletmelere aracılık etmek faaliyetlerinin yer aldığı görülmüştür.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, merkez idare binanızın 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve
Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri
alınması şartıyla, finansal kiralama şirketine satışından elde edeceğiniz kazancınız için, diğer
şartların da sağlanması kaydıyla, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının
(e) bendinin parantez içi hükmü kapsamında kurumlar vergisi istisnasından yararlanmanız mümkün
bulunmaktadır. Ancak iştigal konuları arasında taşınmaz ticareti ve kiralaması faaliyeti yer alan ve
bilfiil bu faaliyetlerle iştigal eden şirketinizce, okul olarak kiraya verilmek suretiyle değerlendirilen
binanın satışından elde edilecek kazancın ise söz konusu istisnaya konu edilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.