Şirketin ortağı olan firmaya taahhüt edilen inşaat işi dolayısıyla alınan avansların örtülü sermaye hesabında dikkate alınıp alınmayacağı hk.
Özelge: Şirketin ortağı olan firmaya taahhüt edilen inşaat
işi dolayısıyla alınan avansların örtülü sermaye hesabında
dikkate alınıp alınmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-12-2-265
Tarih:
02/05/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-12-2-265 02/05/2011
Konu : Şirketin ortağı olan firmaya taahhüt edilen inşaat işi
dolayısıyla alınan avansların örtülü sermaye hesabında
dikkate alınıp alınmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin % 95 hissesine sahip bulunan bir firmanın yapacağı
yıllara sari inşaat işi niteliğindeki işlerin bir kısmının alt yüklenici konumunda bulunan şirketinizce
gerçekleştirileceği, söz konusu işe ilişkin olarak malzeme ve hizmet tedarikini sağlayabilmeniz
amacıyla iş bedelinin % 35'ine tekabül eden oranda avans ödeneceği belirtilerek, ortağınız olması
nedeniyle ilişkili kişi durumunda olan firmanın, şirketinize yapacağı avans ödemelerinin örtülü
sermaye hesabında dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep
edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Örtülü Sermaye" başlıklı 12'nci maddesinde; "(1)
Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin
ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz
sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.
......
(3) Bu maddenin uygulanmasında;
....
b) Öz sermaye, kurumun Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit edilmiş hesap dönemi başındaki öz
sermayesini,
ifade eder...." hükmü yer almıştır.
Öte yandan; konu ile ilgili olarak 03.04.2007 tarih 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri
No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Örtülü Sermaye Tutarı" başlıklı 12.1.6.bölümünde ise;
"...gelecekte yapılacak bazı mal ve hizmet teslimleri karşılığında peşin alınan ya da verilen değerleri
ifade eden avanslar, sipariş yöntemi ile mal alan işletmenin, sipariş ettikleri iktisadi değerlerin
üretiminde üretici işletmeye finansman imkanı sağlamak amacıyla verebileceği gibi, satış fiyatını
düşük tutmak veya satış garantisi sağlamak amacıyla da verilebilmektedir. Avanslar hangi amaçla
verilirse verilsin işletmeye finansman imkanı sağladığı açıktır. Dolayısıyla, alınan avanslar da
işletme bakımından alınan borç olarak değerlendirilecek ve örtülü sermaye hesaplamasında dikkate
alınacaktır. Ancak, inşaat işlerinde yapılan iş kısmı ile orantılı olarak hesaplanıp ödenen istihkak
bedellerinin avans olarak kabul edilip örtülü sermayenin hesabında borç unsuru olarak dikkate
alınması söz konusu değildir" şeklinde açıklama yapılmıştır.Taahhüt işlerinde istihkak bedelleri; yüklenici firmanın üstlendiği işlerin tamamlanan kısmına ait
olarak hakediş raporuna istinaden ödenmektedir. Hakediş raporları yüklenici tarafından, hakedişin
ilgili bulunduğu zaman diliminde gerçekleştirdiği, tamamladığı işlere ait bedelin; sözleşmede
kararlaştırılan fiyatlara göre hesaplanması, ilgili mevzuata göre indirim, kesinti ve ilavelerin
dikkate alınması suretiyle düzenlenmektedir. Bu hakediş raporları işveren tarafından incelenerek,
gerekirse düzeltmeler yapılarak onaylanmakta ve istihkak ödemesi yapılmaktadır. Hakediş bedelleri
karşılığı faturanın da hakediş raporunun onaylandığı tarihten itibaren 7 gün içinde düzenlenmesi
gerekmektedir.
Avanslar ise taahhüt edilen ancak henüz yapılmamış, gelecekte yapılacak mal ve hizmet teslimleri
ile ilgili olarak peşin ödemelerdir. Diğer bir ifadeyle, avanslar istihkak alacağından mahsup edilmek
üzere yükleniciye ödenen ve finansman imkanı sağlayan borç nitelikli ödemelerdir.
Bu itibarla, şirketinizin ilişkili kişisi sayılan firmaya alt yüklenici olarak yapacağınız inşaat işinde
kullanmanız amacıyla, işe başlanmadan önce avans olarak ödenecek bedeller, istihkak bedeli olarak
kabul edilmediğinden, bu işiniz dolayısıyla şirketinize ödenecek söz konusu avansların örtülü
sermaye hesabında dikkate alınması gerekmektedir.
Öte yandan, alt yüklenici olarak yapımını taahhüt ettiğiniz inşaat işinin bitirdiğiniz kısmına
ilişkin olarak şirketinize ödenecek bedeller istihkak bedeli olacağından, bu istihkak
bedellerinin örtülü sermaye hesabında dikkate alınmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.