Şubeden gelen Ar-Ge harcamalarının merkez kayıtlarında izlenmesi ve muhasebeleştirilmesi hk.

Özelge: Şubeden gelen Ar-Ge harcamalarının merkez
kayıtlarında izlenmesi ve muhasebeleştirilmesi hk.
Sayı: 
27575268-105[313-2012-9316]-817
Tarih: 
30/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[313-2012-9316]-817 30/07/2013
Konu : Şubeden gelen Ar-Ge harcamalarının merkez kayıtlarında  
izlenmesi ve muhasebeleştirilmesi hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz, " ... adresinde yazılım geliştirme, tasarım
modellemesi ve Ar-Ge faaliyetleri ile iştigal eden şubenizin 01/01/2012 tarihi itibariyle kapatıldığı,
bu tarihe kadar şube bünyesinde gerçekleştirilen Ar-Ge projelerinden henüz tamamlanmamış olan
proje maliyetlerinin şirketiniz merkezinde devam ettirileceği belirtilerek, şubeden devralınan söz
konusu projelerin maliyet bedellerinin, projelerin merkezinizce başarıyla tamamlanmasını takiben
amortisman yoluyla itfa edilip edilemeyeceği ile şubeden devralınan söz konusu projelerden
merkezinizce yapılacak Ar-Ge çalışmalarını takiben başarısızlıkla sonuçlanan projeler olması
halinde, söz konusu başarısız projelerin devirden gelen maliyet bedellerinin doğrudan gider
kaydedilip kaydedilemeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep
edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (7) numaralı bendine göre Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar safi kazancın tespitinde gider olarak
indirilebilecektir.
            Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, iştirak
hisseleri alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden
istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan
zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
            4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin birinci
fıkrasında ise "Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile
bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki
yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve
kurumlar vergisinden müstesnadır." hükmüne yer verilmiştir.
            Bu hükümler uyarınca, şubeniz aracılığıyla teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette
bulunduğunuz sürede yürüttüğünüz Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlar kurumlar
vergisinden müstesnadır.
            01/01/2012 tarihi itibarıyla şubenizin kapatılması nedeniyle şirket merkezine aktarılan ve
burada da devam ettirilen Ar-Ge faaliyetleri dolayısıyla yapılan harcamaların ise şirketinizceaktifleştirilmesi gerektiği tabiidir. Söz konusu faaliyetler sonucu ortaya bir gayrimaddi hak çıkması
halinde, şirketinizce aktifleştirilen bu tutarlar Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca amortisman
yoluyla itfa edilecektir. Faaliyetlerinizin başarısızlıkla sonuçlanması halinde ise şubeniz
kapatıldıktan sonra merkezde gerçekleştirilen ve aktifleştirilen Ar-Ge harcamalarının doğrudan
gider olarak dikkate alınması mümkündür. Ancak, şubeniz vasıtasıyla teknoloji geliştirme
bölgesinde yürütülen faaliyetler dolayısıyla yapılan ve daha sonra merkeze aktarılan harcama
tutarlarının Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin üçüncü fıkrası hükmü uyarınca gider
olarak dikkate alınmasına imkan bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.