Sürücü kursu ve psikoteknik hizmetlerinin MEB. tarafından eğitim hizmeti sayılması halinde ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinin olmadığı, anc
Özelge: Sürücü kursu ve psikoteknik hizmetlerinin MEB.
tarafından eğitim hizmeti sayılması halinde ödeme
kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinin olmadığı, ancak
isteğe bağlı cihaz kullanılabileceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.10.15.02-2010.ÖKC.106.2-260-91
Tarih:
09/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.10.15.02-2010.ÖKC.106.2-260-91 09/09/2011
Konu : ÖKC. fişi düzenleme
Başkanlığımıza vermiş olduğunuz ilgide kayıtlı özelge talep formunda, sürücü kursu ve
psikoteknik hizmeti verdiğiniz ve bu hizmetler dolayısıyla kursiyerler adına fatura düzenlediğiniz
belirtilerek, anılan faaliyetiniz dolayısıyla ödeme kaydedici cihaz fişi düzenleyip
düzenleyemeyeceğiniz, ayrıca ödeme kaydedici cihaz fişini toplam tutar kadar mı yoksa ödeme
tutarı kadar mı düzenleyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
Bilindiği gibi, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin 1 inci fıkrasında "Satışı yapılan
malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimseler satan veya aynı kimselere
hizmet veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak
mecburiyetindedirler." denilmektedir.
Aynı Kanunun 1 inci maddesinin 3 üncü fıkrasında ise "ödeme kaydedici cihazların
kullanılması mecburiyeti Maliye Bakanlığıncatespit edilen faaliyetlerle uğraşanlar hakkında
uygulanmaz." hükmü yer almaktadır.
Anılan hükümle Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak 2 Seri No.lu ödeme kaydedici
genel tebliğinin 2 nci bölümünde "Eğitim, öğretim ve kreş işletmeciliği" faaliyeti ödeme kaydedici
cihazları kullanma mecburiyetinin dışında bırakılmıştır.
Buna göre, sürücü kursu ve psikoteknik hizmetinin, Milli Eğitim Bakanlığı veya ilgili Milli
Eğitim Müdürlüğünce eğitim faaliyeti olarak kabul edilmesi halinde bahse konu faaliyete istinaden
ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti bulunmamakta, eğitim faaliyeti kabul edilmemesi
halinde ise ödeme kaydedici cihaz kullanılması gerekmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlığını
taşıyan 232 nci maddesinde; "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle
defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere; 5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde
tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya
onlara yaptırdıkları iş bedelinin (402 Sıra No. lu VUK Genel Tebliğine göre 01.01.2011 tarihinden
itibaren) 700.- TL'yi geçmesi veya bedeli (402 Sıra No. lu VUK Genel Tebliğine göre 01.01.2011
tarihinden itibaren) 700.-TL'den az olsadahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın
fatura vermesi mecburidir."hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, şirketinizin sürücü kursu ve psikoteknik faaliyetinin, Milli Eğitim Bakanlığı veya
ilgili Milli Eğitim Müdürlüğünce eğitim faaliyeti olarak kabul edilmesi halinde ihtiyari olarak, eğitim
faaliyeti kabul edilmemesi halinde ise Kanuni mecburiyetten dolayı, Vergi Usul Kanununa göre
fatura verme mecburiyeti olmayan hizmet ifalarınızı belgelendirmek üzere ödeme kaydedici
cihazları kullanmanız, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre fatura düzenlenmesi zorunlu
olan hizmet ifalarınız ve müşterinin fatura istediği hallerde ise fatura vermeniz gerekmektedir.
Ayrıca, sürücü kursu ve psikoteknik hizmetinin, kısımlara ayrılarak kısım kısım
tamamlanması durumunda her bir kısım hizmetin tamamlandığı tarihte, bir bütün olarak
tamamlanması halinde ise hizmetin tamamlandığı tarihte belge düzenlenmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (a) bendinde, vergiyi
doğuran olayın mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi ve hizmetin yapılması, (b)
bendinde ise malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeribelgelerin
düzenlenmesi halinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzerefa turaveya benzeri
belgelerin düzenlenmesiyle, (c) bendindede kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad
olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya hizmetin yapılması ile
meydana geleceği hükme bağlanmıştır.
Bu hükümler karşısında sürücü kursu hizmetlerinde bedelin tamamının veya bir kısmının
kursun başlamasından önce tahsil edilmesi halinde, fatura veya benzeri belge düzenlenmemiş
olması koşuluyla katma değer vergisi doğmamaktadır.
Ancak, kurs döneminin başlaması aynı zamanda, hizmet ifasının başladığını da
gösterdiğinden, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmetler için takvim yılının her
bir ayından ibaret vergilendirme dönemleri itibariyle katma değer vergisi hesaplanması ve beyanı
gerekmektedir.
Diğer yandan, kurs hizmetinden yararlananların kurs dönemi başlamadan yaptıkları
ödemeler için de ödeme dönemi itibariyle fatura veya ödeme kaydedici cihaz fişi düzenlenebileceği
tabiidir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini arz ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.