Teknoloji Geliştirme Bölgesinde gösterilen faaliyetten elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi, gelir ve giderlerin muhasebe kayıtlarına ne şekilde i

Özelge: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde gösterilen
faaliyetten elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi, gelir ve
giderlerin muhasebe kayıtlarına ne şekilde intikal
ettirileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32175-6694-59
Tarih: 
04/02/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32175-6694-59 04/02/2011
Konu : Teknoloji Geliştirme Bölgesinde gösterilen faaliyetten elde  
edilen gelirlerin vergilendirilmesi, gelir ve giderlerin
muhasebe kayıtlarına ne şekilde intikal ettirileceği hk.
 
 
İlgi dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu ve
... Teknoloji Geliştirme Bölgesi'nde faaliyet gösterdiğinizi, ... 'ndan 4 yıllık ihale ile ... güvenlik
yazılımı işini aldığınızı, işin bitiminde (yazılımın tesliminde) faturasını düzenleyeceğinizi, bu işle
ilgili giderleri ne şekilde muhasebeleştireceğinize ilişkin ... tarihli Başkanlığımız özelgesini
aldığınızı belirterek, yıl içerisinde bu işle ilgili olarak fatura düzenlediğinizden bahisle gelirinize
ilişkin söz konusu faturaları "281- Gelir Tahakkukları" hesabında takip edip edemeyeceğiniz
konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
belirtilmektedir.
Gelirin elde edilmesinde; tahakkuk ilkesi, gelirin mahiyet ve tutar itibariyle kesinleşmesi yani geliri
doğuran işlemin eksiksiz tekemmül etmesi olup, ticari kazancın elde edilmesinde tahakkuk esası
benimsenerek gelirin mahiyet ve tutar itibariyle kesinlik kazanması aranmıştır.
Öte yandan, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde, bölgede
faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-
GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2013 tarihine kadar gelir ve kurumlar
vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda
yer alan istisna" başlıklı bölümünde istisna uygulamasına ilişkin ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup
"5.12.2.4. İstisna kazanç tutarının tespiti"  başlıklı bölümünde;
"4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde yer alan istisna, bir kazanç istisnası olup istisna
kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve
maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna
olacaktır.
İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması
kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi veistisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
Kanun uygulaması kapsamında istisna olan faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, bu zararların
istisna kapsamında olmayan diğer faaliyetlere ilişkin kazançlardan indirilmesi mümkün değildir.
............."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, 4691 sayılı Kanunda belirtilen şartların taşınması halinde şirketinizin, tebliğde yer alan
açıklamalar çerçevesinde anılan istisna hükümlerinden faydalanması mümkün bulunmakta olup
istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde ayrı tutulması gerekmektedir.
Bu çerçevede, sipariş üzerine yürütülen yazılım ile ilgili olarak  elde edilen kazançların da Tebliğde
yapılan açıklamalar çerçevesinde istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, söz
konusu güvenlik yazılımı işiyle ilgili olarak ... 'ndan alınan tutarların avans olarak, yapılan
harcamaların da aktifleştirilerek dikkate alınması ve söz konusu tutarların yazılım işinin
tamamlanıp yazılımın teslim edildiği dönem kâr/zararı ile ilişkilendirilmesi gerekmektedir.
Blgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.