Turizm amaçlı kiralanan konutlarda verilen hizmetlerde KDV oranı hk.
Turizm amaçlı kiralanan konutlarda verilen hizmetlerde
KDV oranı hk.
Sayı:E-93996897-130-160899
Tarih:16/09/2024
ACELE
Sayı
Konu : E-93996897-130-160899
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Muğla Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
: Turizm amaçlı kiralanan konutlarda verilen hizmetlerde KDV oranı
İlgi : 02.05.2024 tarihli özelge talep formu.
16.09.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 552003 no.lu NACE faaliyet kodunda tanımlanan "Kendine ait
veya kiralanmış mobilyalı evlerde bir aydan daha kısa süreli olarak konaklama faaliyetleri" ile
iştigal ettiğinizi, bugüne kadar İşyeri Açma ve Çalıştırma Ruhsatı veya Kültür ve Turizm
Bakanlığından alınmış herhangi bir belgeniz bulunmadığından konaklama hizmeti için %20
oranında katma değer vergisi (KDV) uyguladığınızı, ancak daha sonra ilgili Bakanlıktan "Turizm
Amaçlı Kiralanan Konut İzin Belgesi" aldığınızı belirterek bu belgenin alındığı tarihten itibaren söz
konusu yerlerde verilen hizmetlere uygulanması gereken KDV oranı konusunda Başkanlığımız
görüşü istenilmektedir.
Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun
Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise
Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.
Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu
listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %20 olarak uygulanmaktadır.
Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 25 inci sırası uyarınca, "Otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve
benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti" %10 oranında KDV'ye tabi
bulunmaktadır.
Diğer taraftan, geceleme hizmetlerinde KDV oran uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin ayrıntılı
açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-2.5) bölümünde; otel, motel,
pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetinin, bu
işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen tesiste günlük yatma-barınma-kalma
hizmeti olduğu belirtilmiştir.
Konaklama tesisleri konusunda Başkanlığımızca yapılan yazışma sonucunda Kültür ve Turizm
Bakanlığının görüşü;- 2634 sayılı Turizmi Teşvik Kanununun "Konaklama ve plaj işletmelerinin belgelendirilmesi ve
diğer işlemler" başlıklı 5 inci maddesindeki;
"Turizm sektöründe; bu Kanun ve diğer mevzuatta yer alan teşvik tedbirleri ile istisna, muafiyet ve
haklardan yararlanabilmek için Bakanlıktan turizm yatırımı belgesi veya turizm işletmesi belgesi
alınması zorunludur.
...
Yetkili idare tarafından işyeri açma ve çalışma ruhsatı verilen konaklama işletmelerinin bu ruhsatı
aldıkları tarihten itibaren altı ay içinde Bakanlıktan turizm işletmesi belgesi almaları zorunludur.
Bakanlık tarafından turizm işletmesi belgesi iptal edilen konaklama işletmelerinin, iptal kararının
tebliğ tarihinden itibaren altı ay içinde yeniden turizm işletmesi belgesi almaları zorunludur.
...
Bu maddede belirtilen süreler içerisinde turizm işletmesi belgesi alamayan konaklama ve plaj
işletmeleri, işletmeye açılamaz ve faaliyette bulunamaz. Bu işletmelerin işyeri açma ve çalışma
ruhsatı Bakanlıkça yapılan bildirim üzerine yetkili idare tarafından bir ay içinde iptal edilir ve
faaliyetlerine son verilir. Bu fıkra kapsamında işyeri açma ve çalışma ruhsatı iptal edilen işletmelere
yetkili idarece yeniden işyeri açma ve çalışma ruhsatı düzenlenmesi için tesisin belge alma
koşullarını sağladığına dair Bakanlıktan alınan uygun görüş yazısının yetkili idareye ibrazı
zorunludur." hükümleri,- 18/7/2021 tarihli ve 7334 sayılı Turizmi Teşvik Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanunun genel gerekçesinde yer alan; "Ülkemiz turizm sektöründe belirli bir standartın
geliştirilmesi için turizm tesislerinin Kültür ve Turizm Bakanlığının denetimi ve kontrolü altında
olmasını sağlamak amacıyla, konaklama tesislerinin ve plaj işletmelerinin Bakanlıktan turizm
belgesi almaları zorunluluğu getirilmektedir. Kamu kurum ve kuruluşlarının işlettiği konaklama
tesisleri, misafirhaneler ile vilayetler evi ve ordu evlerinin bu düzenlemeden muaf tutulması
öngörülmektedir. Bu belgenin alınmaması halinde faaliyetin sona erdirilmesi yaptırımı
getirilmektedir. Halihazırda faaliyette bulunan, Bakanlık tarafından belgelendirme koşullarını
sağlayamayan ancak Bakanlıkça belirlenecek asgari standartları sağlayabilecek konaklama
tesislerine de basit konaklama tesisi turizm işletme belgesi verilerek bu tesisler de Bakanlık
kontrolüne alınmakta ancak, uygulamada yaşanabilecek sorunların önlenmesini teminen
Bakanlıktan turizm işletmesi belgeli tesislere getirilen bazı teşviklerden bu tesislerin
yararlandırılmaması öngörülmektedir." ifadeleri
çerçevesinde konaklama tesislerinin Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi alınmadan
işletmeye açılamayacağı ve faaliyette bulunamayacağı, bu belgenin alınmaması halinde faaliyetin
sona erdirilmesi yaptırımının bulunduğu,- 2634 sayılı Turizmi Teşvik Kanununa dayanılarak yürürlüğe konulan Turizm Tesislerinin
Niteliklerine İlişkin Yönetmeliğin ikinci kısmının birinci bölümünde konaklama tesisleri ve
niteliklerine ilişkin düzenlemelerin yer aldığı,- 7464 sayılı Konutların Turizm Amaçlı Kiralanmasına ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanun ve Konutların Turizm Amaçlı Kiralanması Faaliyetlerinin Düzenlenmesine İlişkin
Yönetmelik hükümleri doğrultusunda Kültür ve Turizm Bakanlığından izin belgesi alarak yerli veya
yabancı kişilere tek seferde yüz gün veya yüz günden daha kısa süreyle turizm amaçlı kiralanan
konutların, Turizm Tesislerinin Niteliklerine İlişkin Yönetmelikte konaklama tesisleri arasında
belirtilmediği,- Bu kapsamda, Kültür ve Turizm Bakanlığından "Turizm Amaçlı Kiralanan Konut İzin Belgesi" alan
konutların konaklama tesisi olarak nitelendirilmesinin mümkün olmadığı
yönündedir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; Kültür ve Turizm Bakanlığınca düzenlenen "Turizm Amaçlı
Kiralanan Konut İzin Belgesi" alan konutlarda verilen geceleme hizmetinin; ilgili BKK eki (II) sayılı
listenin 25 inci sırası kapsamında otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde
sunulan geceleme hizmeti olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından bu konutlarda
verilen hizmet bedelleri üzerinden genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.