Veraset yoluyla intikal eden gayrimenkullere ilişkin kira gelirlerinin beyanında, bu gayrimenkullere ilişkin ayrılan amortisman tutarının indirim konu

Veraset yoluyla intikal eden gayrimenkullere ilişkin kira
gelirlerinin beyanında, bu gayrimenkullere ilişkin ayrılan
amortisman tutarının indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
hk.
Sayı: 
27575268-105[313-2018-32]-E.20331
Tarih: 
15/01/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :27575268-105[313-2018-32]-E.20331 15.01.2019
Konu :Gayrimenkul sermaye iradında  
amortisman ayırabilmek için
gayrimenkulün amortismana tabi
değerinin tespiti hk.
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olan eşinizin vefatından dolayı
tarafınıza intikal eden gayrimenkullerin bir kısmından kira geliri elde ettiğiniz ve bu gelirlerinizi
2017/Mart döneminde beyan ettiğiniz belirtilerek, kira gelirinizin beyanında gerçek gider usulünü
seçmeniz halinde, veraset yoluyla intikal eden ve kira geliri elde ettiğiniz söz konusu
gayrimenkuller için amortismanın hangi değer üzerinden hesaplanacağı ile amortisman süresinin
tespitinde hangi tarihin dikkate alınacağı hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi" başlıklı 70 inci
maddesinde; binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
hüküm altına alınmış olup; 71 inci maddesinde ise; "Gayrimenkul sermaye iradında safi irat,
gayrisafi hasılattan iradın sağlanması ve idamesi için yapılan giderler indirildikten sonra kalan
müspet farktır." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 74 üncü maddesinde de; "Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye
göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda
yazılı giderler indirilir.
…
6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum ise
maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi Usul
Kanununun 267'nci maddesinin 3'üncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir) ile kiraya verentarafından yapılan ve gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji
tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar (Bu harcamalar bir takvim yılı içinde Vergi Usul
Kanununun 313 üncü maddesinde belirlenen tutarı aşıyor ise maliyet olarak dikkate alınabilir.);
…" hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin üçüncü fıkrasında ise, "Mükellefler (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri
takdirde yukarıda yazılı giderlere karşılık olmak üzere hasılatlarından %15'ini götürü olarak
indirebilirler. Götürü gider usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler."
hükmüne yer verilmiştir.
Anılan maddede yer alan "Götürü gider usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden
dönemezler." hükmünden; gayrimenkul sermaye iradı beyannamelerini götürü gider usulünü
seçerek veren mükelleflerin, söz konusu dönemi takip eden yıl için verecekleri gayrimenkul
sermaye  iradı  beyannamelerinde  gerçek  gider  usulünü  seçemeyeceklerinin  anlaşılması
gerekmektedir.
Diğer taraftan; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde, "İşletmede bir yıldan fazla
kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269
uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder...” hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer verilen kanun hükümleri ve yapılan açıklamalar çerçevesinde; eşinizin vefatı nedeniyle
intikal eden gayrimenkullerin kiraya verilmesinden elde ettiğiniz kira gelirlerinin beyanında gerçek
gider usulünü seçmeniz halinde Gelir Vergisi Kanununun 74/6 ncı maddesine göre kiraya verilen
gayrimenkuller için ayrılan amortismanı indirim konusu yapmanız söz konusu gayrimenkullerin
ivazsız olarak intikal etmiş olması nedeniyle mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.