Yazılım projesi kapsamında yapılan ödemelerin faydalı ömrü ve amortismanı hk.
Özelge: Yazılım projesi kapsamında yapılan ödemelerin
faydalı ömrü ve amortismanı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-315-94
Tarih:
18/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-315-94 18/08/2011
Konu : Yazılım projesi kapsamında yapılan ödemelerin faydalı
ömür esasına göre kaç yılda amorti edileceği
İlgide kayıtlı dilekçenizde; mevcut bankacılık sisteminizin değiştirilmesi ve bu amaçla
yurtdışından yazılım paketi satın alınmasının planlandığı, sistem değişikliği için lisans satın
alınması, bilgisayar programı oluşturulması ve geliştirilmesi yönünde yatırımlar yapılacağı, söz
konusu yazılım projesinin kurulum aşamasının 18-24 ay arasında süreceğinin tahmin edildiği
belirtilerek, mevcut bankacılık sisteminizin değiştirilmesi sebebiyle yapılacak yatırımların
amortisman uygulamasında dikkate alınması gereken faydalı ömürlerinin; bahse konu lisans ve
bilgisayar yazılımlarının birbirinden bağımsız olarak değerlendirilerek, lisans için 15 yıl, bilgisayar
yazılımları için 3 yıl olarak mı veya tamamının bilgisayar yazılımı kabul edilip 3 yıl mı yoksa
tamamının lisans ile bağlantılı yatırımlar olarak değerlendirilip 15 yıl mı olacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir
yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan
gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet,
edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen
değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer
almaktadır.
Adı geçen Kanunun 5024 sayılı Kanunla değişik 315 inci maddesinde ise; "Mükellefler
amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığı'nın tespit ve ilan edeceği oranlar
üzerinden itfa ederler. İlan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri
dikkate alınır." hükmü bulunmaktadır.
Bahse konu maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar
339, 365, 389 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır.
Buna göre; bilgisayar yazılımlarının faydalı ömrü ve amortisman oranı; 339, 365, 389 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğine ekli listenin "4. Bilgi Sistemleri" ayırımının "4.3-Bilgisayar Yazılımları" başlıklı alt
ayrımında 3 yıl ve % 33,3 olarak, gayrimaddi hakların faydalı ömrü ve amortisman oranı ise "55.
Gayri Maddi İktisadi Kıymetler: İmtiyaz hakları (Franchising), patent, formül, dizayn, örnek kalıp,
teknik bilgi (Know-how), format, telif hakkı ve benzeri kalemler, lisans, kullanım hakkı ve izni veya
devlet kurum ve kuruluşları tarafından verilen diğer haklar (işletme hakkı gibi) ve bunların
benzerleri" ayrımında; 15 yıl ve % 6,66 olarak tespit edilmiştir.
Bahse konu 333 Sıra No.lu Vergi Usul Genel Tebliğinin "4-3" bölümünde, bilgisayaryazılımları tanımlanmaksızın genel olarak ifade edilmiş olup bu kapsamda değerlendirilmesi
gereken iktisadi kıymetlerin neler olduğu ayrıca belirlenmemiştir. Söz konusu Tebliğde yer alan
ifadeden, teknik anlamda "bilgisayar yazılımı" olarak değerlendirilecek bütün iktisadi kıymetlerin
amortisman süresinin 3 yıl olduğu anlaşılmaktadır. Literatürde bilgisayar yazılımı; hem bilgisayar
sistemini oluşturan donanım birimlerinin yönetimini hem de kullanıcıların işlerini yapmak için
gerekli olan programlar şeklinde tanımlanmaktadır. Benzer ve daha kapsayıcı bir tanım olarak,
bilgisayar üzerinde yer alan fiziksel tüm unsurlar donanım, geri kalan programlama unsurlarının
tamamı ise yazılım olarak nitelendirilmektedir.
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar uyarınca, lisans olarak satın alınan iktisadi
kıymetler gayrimaddi hak kapsamında 15 yıl, yazılım olarak satın alınan iktisadi kıymetler 3 yıl
içerisinde amortismana tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.